中级财务会计 第4版 教学课件 ppt 作者 朱学义编著 上 第四章应收款项课件

第四章 应收款项,基本内容： §1 应收款项的内容 §2 应收账款 §3 应收票据 §4 预付账款 §5 其他应收款 §6 债务重组,重点和难点：,1. 应收账款的确认与计价 2. 坏账损失的会计处理 3. 应收票据贴现的计算及有关账务处理 4. 债务重组时债权人的会计处理,主要参考资料：,企业会计准则债务重组,第一节 应收款项的内容,一、概念 应收款项（应收账项）：,企业在经营过程中与企业外部和 内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的 索取权,二、 应收款项的种类 1. 按营业性质分,营业应收款项 非营业应收款,：主要来自于赊销商品或提供劳务的款项,：与赊销商品、提供劳务没有直接关系的 款项(应收利息、应收职工欠款）,2按内容分,（1）应收账款：企业因销售商品或提供劳务而形成的债权 （2）应收票据：企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未 到期的商业汇票 （3）预付账款：企业按合同规定预付给供货单位的款项, 形式,一次预付 分期预付, 种类,合同性预付款 结算性预付款,（4）其他应收款：企业发生的非购销活动的应收债权, 应收股利,：因股权投资而应收取的现金股利或投资利润, 应收利息：因债权投资而应收取的利息 应收补贴款：按国家规定给予企业的定额补贴,（5）其他,第二节 应收账款,一、 应收账款的含义,仅指因销售活动形成的债权 仅指流动资产性质的债权 仅指本企业应收客户的款项,二、应收账款的确认 收入实现时确认,收入确认的条件：,企业已将商品所有权上的主要风险与主要报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠计量,三、计价,确认（交易日）,到期,债权形成,债权收回,收回金额F,入账金额=？,赊销期=N,P=F/（1+i）n,未来可得现金的现值,理论计价,实际计价,P=F,按成交价格计价,入账金额 = 变现金额,？,销货退回、销货折让、坏账等,应收账款的计价,入账金额 估计实现的价值,（一）赊销收入 1. 赊销收入的产生 委托收款 托收承付 汇 兑,先销货后收款 先销货延期收款,产生,“应收账款”,2. 赊销收入的核算 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,附件： 委1（托1）、增3,（二）销货折扣, 卖方给买方价格上的优惠 包括,商业折扣 现金折扣,1商业折扣 企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额 如：5%，10% 例2：企业销货10000件 单价（含税）3元 折扣率20%,商业折扣=10000*3*20%=6000 发票金额=10000*3*80%=24000,销售净额,卖方按净额收款，买方按净额付款,净额法,赊销时：,借：应收账款 24 000 贷：主营业务收入 （24000÷（1+17%） 20 512.82 应交税费应交增值税(销) 3 487.18 结论： 会计记录上不反映商业折扣,2现金折扣 卖方对于提前还款的客户所给予的低于发票价格的优惠 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人 提供的债务减让 表示：2/10、1/20、n/30,表示方法：2/10, 1/20,n/30,意为：赊销期限为30天； 10天内付款，可少付发票价格2%； 20天内付款，可少付发票价格1； 若30天内付款，则按发票全价支付。,交易形成时，按成交价格（售价销项税额）记做应收账款入账金额。 当对方在折扣期内付款时，少收的款项作为当期“财务费用”。,对于现金折扣的处理有两种方法：总价法和净价法,总价法,！注：在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税,例3：,甲于5月1日销售一批商品：专用发票,价10000元 税1700元,付款条件为：2/10、1/20、n/30,（1）总价法 销方按未享受折扣的总额确认收入和债权 51，按总价确认收入： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 若10天内付款 折扣2%=10000*2%=200 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700, 若20天内（超过10天）付款,折扣1%=10000*1%=100, 若超过20天付款 不享受折扣即全额付款： 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,交易形成时，按成交价格扣除现金折扣后的差额记做应收账款入账金额。 当对方在折扣期外付款时，即没有享受现金折扣时，多收的款项冲减当期“财务费用”。,净价法,（2）净价法,销方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权, 51，按净价确认收入： 借：应收账款 11500 贷：主营业务收入 9800 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 若10天内付款 折扣2%=10000*2%=200 借：银行存款 11500 贷：应收账款 11500 若20天内（超过10天）付款 折扣1%=10000*1%=100 借：银行存款 11600 贷：应收账款 11500 财务费用 100, 若超过20天付款,不享受折扣即全额付款： 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11500 财务费用 200,评价： （1）总价法 较好的反映销售的全过程 在客户享受折扣时，虚增了“应收账款”余额 （2）净价法 避免虚增“应收账款”余额 若客户超期未享受折扣，应调整,制度规定的方法,在我国，销售若采用发货制，销售过程中发生的运输费用一般是由买方承担，在发货时由销货方先垫付运费，待购货单位支付货款时一并收回。,例4：续例1，某企业向通达公司销售商品一批，用转账支票代垫运费300元，价款20000元，增值税税率为17，当即到银行办妥了委托收款手续。 借：应收账款通达公司 23 700 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 银行存款 300,（三）销货运费,如何理解这笔分录？,买方承担：销方记入“应收账款” 卖方承担：销方记入“销售费用”,用转账支票代垫运费： 借：应收账款通达公司 300 贷：银行存款 300,办妥委托收款手续，根据发票做如下分录： 借：应收账款通达公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,上述分录也可拆分为：,（四）销货退回 冲减当月销售收入 1. 退款： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 商品退库： 借：库存商品 贷：主营业务成本,（五）销货折让,企业因出售商品的质量、品种、规格等不符合合同 要求而在售价上给予的减让 发生时冲减当期收入,说 明： 1购方未付款且未记账时： 购方退还原发票（增1、增2）给销方 销方在发票上注明“作废”，做扣减当期销项税额的凭证 属于折让时，销方按折让后的货款重开发票 2购方已付款或虽未付款，但已入账时： 购方不退发票，需从税务部门取得证明给销方 销方据以开红字专用发票（退货价款和折让金额） 若无税务机关的合法证明，则购销双方不得扣减进项税额 和销项税额,例5：某企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17，上月赊销给东塔厂价值30 420元（价款26 000元，增值税4 420元）的商品因质量不符，对方请求让价。经协商，同意降低一个等级计价，共让价10，计3 042元。,思考上月赊销给东塔厂如何作账？ 借：应收账款东塔厂 30 420 贷：主营业务收入 26 000 应交税费应交增值税（销项税额） 4 420,同意让价时，作会计分录如下： 借：主营业务收入3 042÷(1+17%) 2 600 应交税费应交增值税（销项税额） 442 贷：应收账款东塔厂 3 042,四、坏账,（一） 概念 1坏账：无法收回的应收账款 2坏账损失：由于坏账而产生的损失 （二） 坏账的确认及估算 1确认 3条标准： 债务人破产（死亡）（撤销），以其财产清偿后仍无法收回； 债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害，已无法偿还债务 债务人在较长时期内（如逾期3年）未履行偿还义务，且有 足够证据证明无法收回或收回的可能性极小,2坏账的估算,坏账可能性的大小 坏账数额的多少,受哪些因素影响？,坏账与赊销有关,坏账与期末未收回的赊销款有关,“应收账款”余额,坏账与客户拖欠货款的时间有关,“应收账款”挂账的时间,账龄,销货百分比法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,坏账估算方法,（1）销货百分比法,赊销百分比法, 理论依据 坏账与当期赊销额有关 估算公式 估计坏账损失=当期赊销收入*坏账率 （2）应收账款余额百分比法 理论依据 坏账与期末未收回的款项有关 估算公式 估计坏账损失=“应收账款”末余*坏账率,（3）账龄分析法, 理论依据 坏账与客户拖欠货款的时间有关 估算步骤 a. 编制应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 按账龄长短划分若干时间段 分解“应收账款”末余 b. 估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率 c. 估算坏账损失 估计坏账损失=,各时间段“应收账款”余额*该段坏账率,连接,应收账款账龄分析表（3）账龄分析法,坏账损失,3050,3. 说明,估计坏账率的大小,（1）不能全额计提坏账准备 当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项 （2）可以全额计提坏账准备 有确凿证据证明不能收回或收回可能性不大的应收款项 债务单位撤消、破产、资不抵债 现金流量严重不足 发生严重的自然灾害等导致停产，短期内无法偿债 应收款项逾期3年以上,（三）坏账损失的核算,1. 直接核销法 实际发生坏账时，直接在当期核销 借：资产减值损失 贷：应收账款 评价： （1）优点 操作简便 （2）缺点 不符合谨慎性原则 虚增企业资产，会造成虚盈实亏,例.A公司欠甲企业账款10 000元，已超过三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时应编制如下会计分录： 借：资产减值损失坏账损失 10 000 贷：应收账款A公司 10 000 下一年，A公司经营好转，甲企业又收回上述A公司所欠款项，甲企业应作如下会计处理： 借：应收账款A公司 10 000 贷：资产减值损失坏账损失10 000 同时， 借：银行存款 10 000 贷：应收账款A公司 10 000,设立”坏账准备”账户，核算坏账准备的提取和转销。 提取的坏账准备是一项费用，计入资产减值损失。,坏账准备的转销数,坏账准备的提取数,余 已提取尚未转销的坏账准备数,坏账准备,2. 备抵法,按期估计坏账损失，转作费用，记入备抵账户的处理方法,例：,企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率4,（1）第1年末，应收账款