中级财务会计 第4版 教学课件 ppt 作者 朱学义编著 上 第四章应收款项课件
78页1、第四章 应收款项,基本内容: 1 应收款项的内容 2 应收账款 3 应收票据 4 预付账款 5 其他应收款 6 债务重组,重点和难点:,1. 应收账款的确认与计价 2. 坏账损失的会计处理 3. 应收票据贴现的计算及有关账务处理 4. 债务重组时债权人的会计处理,主要参考资料:,企业会计准则债务重组,第一节 应收款项的内容,一、概念 应收款项(应收账项):,企业在经营过程中与企业外部和 内部单位或个人发生的在货币、商品、劳务等方面的 索取权,二、 应收款项的种类 1. 按营业性质分,营业应收款项 非营业应收款,:主要来自于赊销商品或提供劳务的款项,:与赊销商品、提供劳务没有直接关系的 款项(应收利息、应收职工欠款),2按内容分,(1)应收账款:企业因销售商品或提供劳务而形成的债权 (2)应收票据:企业在销售商品或提供劳务时收到的尚未 到期的商业汇票 (3)预付账款:企业按合同规定预付给供货单位的款项, 形式,一次预付 分期预付, 种类,合同性预付款 结算性预付款,(4)其他应收款:企业发生的非购销活动的应收债权, 应收股利,:因股权投资而应收取的现金股利或投资利润, 应收利息:因债权投
2、资而应收取的利息 应收补贴款:按国家规定给予企业的定额补贴,(5)其他,第二节 应收账款,一、 应收账款的含义,仅指因销售活动形成的债权 仅指流动资产性质的债权 仅指本企业应收客户的款项,二、应收账款的确认 收入实现时确认,收入确认的条件:,企业已将商品所有权上的主要风险与主要报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠计量,三、计价,确认(交易日),到期,债权形成,债权收回,收回金额F,入账金额=?,赊销期=N,P=F/(1+i)n,未来可得现金的现值,理论计价,实际计价,P=F,按成交价格计价,入账金额 = 变现金额,?,销货退回、销货折让、坏账等,应收账款的计价,入账金额 估计实现的价值,(一)赊销收入 1. 赊销收入的产生 委托收款 托收承付 汇 兑,先销货后收款 先销货延期收款,产生,“应收账款”,2. 赊销收入的核算 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),附件: 委1(托1)、增3,(二)销货折扣, 卖方给买方价格上的优惠 包括,商业折扣 现金
3、折扣,1商业折扣 企业从货品价目单上规定的价格上扣除的一定数额 如:5%,10% 例2:企业销货10000件 单价(含税)3元 折扣率20%,商业折扣=10000*3*20%=6000 发票金额=10000*3*80%=24000,销售净额,卖方按净额收款,买方按净额付款,净额法,赊销时:,借:应收账款 24 000 贷:主营业务收入 (24000(1+17%) 20 512.82 应交税费应交增值税(销) 3 487.18 结论: 会计记录上不反映商业折扣,2现金折扣 卖方对于提前还款的客户所给予的低于发票价格的优惠 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人 提供的债务减让 表示:2/10、1/20、n/30,表示方法:2/10, 1/20,n/30,意为:赊销期限为30天; 10天内付款,可少付发票价格2%; 20天内付款,可少付发票价格1; 若30天内付款,则按发票全价支付。,交易形成时,按成交价格(售价销项税额)记做应收账款入账金额。 当对方在折扣期内付款时,少收的款项作为当期“财务费用”。,对于现金折扣的处理有两种方法:总价法和净价法,总价法,!注:在计算现金折扣时,
4、一般以售价为基数,不考虑增值税,例3:,甲于5月1日销售一批商品:专用发票,价10000元 税1700元,付款条件为:2/10、1/20、n/30,(1)总价法 销方按未享受折扣的总额确认收入和债权 51,按总价确认收入: 借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税费应交增值税(销项税额) 1700 若10天内付款 折扣2%=10000*2%=200 借:银行存款 11500 财务费用 200 贷:应收账款 11700, 若20天内(超过10天)付款,折扣1%=10000*1%=100, 若超过20天付款 不享受折扣即全额付款: 借:银行存款 11700 贷:应收账款 11700,交易形成时,按成交价格扣除现金折扣后的差额记做应收账款入账金额。 当对方在折扣期外付款时,即没有享受现金折扣时,多收的款项冲减当期“财务费用”。,净价法,(2)净价法,销方按扣除最大折扣后的净额确认收入和债权, 51,按净价确认收入: 借:应收账款 11500 贷:主营业务收入 9800 应交税费应交增值税(销项税额) 1700 若10天内付款 折扣2%=10000*2%=200 借:银行
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