企业办税员岗位知识与技能 教学课件 ppt 作者 吴彦秋第八章 第八章资源税

第八章 资源税,第一节 资源税 第二节 城镇土地使用税 第三节 耕地占用税 第四节 土地增值税,第一节 资源税,资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。 一、资源税基本知识 二、资源税申报与缴纳 返回,一、资源税基本知识,（一）征税范围 （二）纳税人 （三）税目与税额 （四）应纳税额的计算 返回,（一）征税范围,具体的征税范围包括： 1矿产品 （1）原油，是指开采的天然原油。 （2）天然气，是指专门开采和与原油同时开采的天然气。 （3）煤炭，是指原煤。 （4）其他非金属矿产品。 （5）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。 2盐 （1）固体盐，具体包括：海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐。 （2）液体盐，液体盐俗称卤水。 返回,（二）纳税人,资源税的纳税人包括在中华人民共和国境内开采应纳资源税矿产品或者生产盐的所有单位和个人。 返回,（三）税目与税额,（四）应纳税额的计算,资源税的应纳税额，按照应税产品的征税数量和规定的单位税额计算。其计算公式为： 应纳税额征税数量×单位税额 例1木城涧煤矿公司2007年6月份销售原煤26000吨，资源税税目税额明细表规定，其适用单位税额为0.5元吨，计算该油田本月应纳税额。 解：应纳税额26000×0.513000（元） 返回,资源税征税数量的确定,资源税征税数量的确定方法如下： （1）各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为征税数量； （2）各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为征税数量； （3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为征税数量。 返回,二、资源税申报与缴纳,（一）资源税纳税申报表式样 （二）资源税税收缴款书式样 （三）资源税申报实训资料 返回,（二）资源税申报实训资料,实训资料：北京京西煤矿公司是一家煤炭开采及型煤加工企业。该公司位于北京市门头沟区大台街道68号。联系电话为(010)60231234。该公司税务登记证登记号110109102550180。开户银行为中国工商银行北京门头沟支行，账号为0200061909201234567。该企业2007年6月开采煤12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨,尚待销售2万吨。该煤矿适用的单位税额为每吨0.5元。 实训要求： （1）填写该公司当月资源税纳税申报表； （2）填写该公司当月资源税税收缴款书。 返回,第二节 城镇土地使用税,城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为依据，按规定的税额计算征收的一种税。 一、城镇土地使用税基本知识,一、城镇土地使用税基本知识,（一）征税范围 （二）纳税人 （三）适用税额 （四）应纳税额的计算 返回,（一）征税范围,城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。其中，城市的征税范围为市区和郊区；县城的征税范围为县人民政府所在镇；建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，尚未设立镇建制的大中型工矿企业所在地。 返回,（二）纳税人,在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的所有单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人。 返回,（三）适用税额(1),城镇土地使用税实行分级幅度税额。每平方米土地年税额如下： 1大城市1.5元至30元； 2中等城市1.2元至24元； 3小城市0.9元至18元； 4县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。 接下页,（三）适用税额(2),省、自治区、直辖市人民政府，在国家统一规定的幅度税额区内，确定所管辖地区的适用税额幅度。市、县人民政府将本地区划分为若干等级，制定相应的适用税额标准。 北京市土地使用税的纳税等级划分为六级，每平方米年税额如下:一级土地30元；二级土地24元；三级土地18元；四级土地12元；五级土地3元；六级土地1.5元。 返回,（四）应纳税额的计算,城镇土地使用税的应纳税额依照纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算。计算公式如下： 应纳税额计税土地面积（平方米）×适用税额 例2北京友谊商场地处繁华市区占用土地面积为6 000平方米，经确定属一等地段；该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地面积8800平方米；一座仓库位于市郊，属四等地区，占地面积为1200平方米；该商场自办托儿所占地面积2000平方米，属三等地段。假定，该地区一等地段年税额为30元平方米；三等地段年税额为18元平方米；四等地段为12元平方米。当地规定托儿所占地面积免税。计算该商场应纳土地使用税。 接下页,（四）应纳税额的计算,解：（1）商场占地应纳税额 6000×30180000（元） （2）分店占地应纳税额 8800×18158400（元） （3）仓库占地应纳税额 1200×1214400（元） （4）商场自办托儿所按规定免税 （5）全年应纳土地使用税额18000015840014400352800（元） 返回,二、城镇土地使用税纳税申报与缴纳,（一）土地使用税纳税申报表填写方法 （二）城镇土地使用税税收缴款书填写方法,第四节 土地增值税,土地增值税是对有偿转让我国国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 一、土地增值税基本知识 二、土地增值税纳税申报,一、土地增值税基本知识,（一）征税范围 （二）纳税人 （三）计税依据 （四）税率 （五）应纳税额的计算,（一）征税范围,土地增值税的征税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。征税范围一般包括： 1土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征税，转让非国有土地和出让国有土地的行为均不征税。 2土地增值税既对转让土地使用权征税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。 3土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，则不予征税。 返回,（二）纳税人,土地增值税的纳税人，是有偿转国有土地使用权及地上建筑物及其附着物并取得收人的一切单位和个人。 返回,（三）计税依据,土地增值税以纳税人转让房地产所取得的增值额为计税依据。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产所取得的收人减除税法规定的扣除项目金额后的余额。 1收入额的确定 纳税人转让房地产所取得的收入，应包括货币收入、实物收入和其他收入等全部收入。 接下页,（三）计税依据,2扣除项目及其金额 税法规定的具体扣除项目如下： （l）取得土地使用权所支付的金额，是指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。 （2）开发土地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本），是指纳税人房地产开发项目所实际发生的成本，主要包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。 （3）开发土地和新建房及配套设施的费用（简称房地产开发费用），是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。 接下页,（三）计税依据,房地产开发费用分两种情况确定其扣除金额： 1）凡能按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明的，利息支出允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；对于利息支出之外的其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和，在5以内计算扣除。 2）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不得单独计算，而应并入房地产开发费用中一并计算扣除。在这种情况下，房地产开发费用按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和，在10以内计算扣除。 接下页,（三）计税依据,（4）与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税，教育费附加也可视同税金扣除。 （5）对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20的扣除。 （6）旧房及建筑物的评估价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。计征转让旧房的应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额土地增值税。 返回,（四）税率,土地增值税实行4级超率累进税率 返回,（五）应纳税额的计算,土地增值税以转让房地产的增值额为计税依据，按照超率累进税率，计算应纳税额，计算步骤如下： 1计算增值额 增值额收入额扣除项目金额 2计算增值率 增值率增值额÷扣除项目金额×100 3确定适用税率 依据计算的增值率，按其税率表确定适用税率。 4依据适用税率计算应纳税额 应纳税额增值额×适用税率扣除项目金额×速算扣除系数 接下页,（五）应纳税额的计算,例4长城房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为5000万元，开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用1000万元；房地产开发成本1400万元；支付银行利息150万元（能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明）；支付利息支之外的房地产开发费用180万元；转让环节支付的有关税费277.5万元。该公司所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5。计算该公司应纳的土地增值税。 接下页,（五）应纳税额的计算,解:（1）取得土地使用权所支付的地价款及有关费用为1000万元 （2）房地产开发成本1400万元 （3）房地产开发费用150（10001400）×5270（万元） （4）允许扣除税费277.5万元 （5）从事房地产开发的纳税人加计扣除20 加计扣除额（10001400）×20480（万元） （6）允许扣除项目金额合计10001400270277.54803427.5（万元） （7）增值额50003427.51572.5（万元） （8）增值率1572.5÷3427.5 ×10045.88 （9）应纳税额1572.5×30%471.75（万元） 返回,二、土地增值税纳税申报,（一）土地增值税纳税申报表填写方法,土地增值税申报实训,实训资料：北京华远实业有限公司是一家房地产开发企业。该公司位于北京市西城区西四大街88号，联系电话为(010)66211198税务登记号110102102550180，开户银行为中国工商银行北京西四支行，账号为200041909208904567。该公司于2007年6月出售一幢写字楼，收入总额为6000万元，开发该写字楼有关支出为：支付地价款及各种费用800万元；房地产开发成本1200万元；支付银行利息120万元（能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明）；支付利息支之外的房地产开发费用150万元；转让环节支付的有关税费333万元。北京市政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5。 实训要求： （1）计算长城公司应交纳土地增值税； （2）填写该公司土地增值税申报表。,