劳动出版社精品课件 《会计基础》 A4522973第三章基本会计业务处理（O）

第三章 基本会计业务处理,第一节 筹集资金过程的业务处理 第二节 采购物资过程的业务处理 第三节 生产产品过程的业务处理 第四节 销售产品过程的业务处理 第五节 利润核算过程的业务处理,供应过程,生产过程,生产资金,货币资金,储备资金,销售过程,产品资金,固定资金,货币资金,资金周转,重新投入生产周转,资金退出,资金筹集,制造业资金运动示意图,结算资金,第一节 筹集资金过程的业务处理,资金的来源渠道,投资者投入,借入资金,货币资金,实物,无形资产,银行借款,发行债券,商业信用,1.账户的设置,实收资本的 核算（所有者权益类）,实收资本,银行存款,原材料,固定资产,盈余公积、资本公积,2、资本公积的核算（所有者权益类科目） 企业收到投资者投入的资金 借：银行存款 固定资产 贷：实收资本 （在注册资本中所占的份额） 资本公积(资本溢价)。 股份有限公司溢价发行股票 借：库存现金 银行存款 贷：股本 资本公积(股本溢价) （按溢价部分）,3、固定资产的核算（资产类科目）,固定资产,银行存款,实收资本,在建工程,固定资产清理,退出,增加,3、固定资产的核算（资产类科目）,4、短期借款（长期借款）（负债类） 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。,2. 账务处理举例 【例1】企业接受投资者的货币资金投资200万元 。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例2】企业接受投资者的设备投资，设备原价15万元，估计已提折旧2万元，双方确认的价值为10万元。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 【例3】企业接受投资者的土地使用权投资，双方确认的价值为3 600 000 。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,【例4】企业接受投资者的货币资金投资500万元 100万元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000 【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积20 万元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,【例6】企业于2008年4月15日借入短期借款100 万元，期限6个月，年利率为6%，利息按季支付。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500 本月利息计算： 1 000 000×6%÷12×15/302 500,【例8】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。 5、6月各月利息计算： 每个月利息1 000 000×6%÷125 000（元） 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。 【例9】支付4、5、6月利息（2个半月）。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500,确认7、8 9月各月短期借款利息(预提方式)。 每个月利息1 000 000×6%÷125 000（元） 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 【例10】支付7、8、9月利息。 借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000 【例11】支付10月半个月利息和本金 借：短期借款 1 000 000（本金） 财务费用 2 500（半个月利息） 贷：银行存款 1 002 500（本息总和）,（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理，借方处理方法为： 用于日常生产用的，利息入“财务费用借方” 用于固定资产的建设，建设期利息：计入工程成本(资本化)，利息入“在建工程”； 工程完工投入使用后利息：计入各期利息入“财务费用”(费用化)。,（2）核算举例： 【例12】企业2016年1月借入长期借款500万元,三年期,利率8%,工程2009年12月完成。 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 【例13】计算2016年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金×年借款利率 本例：5 000 000×8 %（年利率）400 000,计算2017年应付长期借款利息。 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 计算2018年应付长期借款利息。 借：财务费用 400 000 贷：长期借款 400 000 【例14】归还长期借款本息（2018年到期一次还本付息）。 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,主要解决两个问题：会计科目和入账成本 一、采购材料的核算 1. 计算采购成本 材料的采购成本包含企业从材料采购到材料入库之前所发生的一切相关支出。企业购入物资的采购成本由下列各项组成： 买价；运杂费;运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费用;购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。 采购成本=买价+运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费用+购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。,第二节 采购物资过程的核算,2.账户的设置,3.账务处理举例 【例1】某一般纳税企业购入不需要安装设备，取得增值税发票注明买价40 000元，增值税6800元，另支付运杂费1200员，保险费600元，货款已付。 固定资产成本=40 000+1200+600=41 800 借：固定资产 41 800 应交税费应交增值税 6 800 贷：银行存款 48 600 【例2】某一般纳税企业购入需要安装设备，取得增值税发票注明买价40 000元，增值税6 800元，另支付运杂费1200员，保险费600元，货款已付。 借：在建工程 41 800 应交税费应交增值税 6 800 贷：银行存款 48 600,【例3】安装该设备发生原材料12 000元，人工工资22 800元 借：在建工程 34 800 贷：原材料 12 000 应付职工薪酬 22 800 【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。 借：固定资产 76 600 贷：在建工程 76 600 该工程总成本为： 41 800 34 800 76 600,二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算 1.实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途材料,2.原材料采购实际成本的构成,（2）核算举例： 【例5】购入甲材料120 000元 、乙两种材料38 000 元，共支付增值税26 860元，材料还未到达企业，材料款及进项税额全部付清。 借：在途物资甲材料120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税 26 860 贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,【例6】某一般纳税企业购入材料一批，取得增值税发票注明买价150 000元，增值税25 500元，另支付运杂费1000元，其中运费800元（可抵扣税率7%），材料已到达，货款已付。 材料的采购成本=150 000+200+800×93%=150 944元 借：原材料 150 944 应交税费应交增值税 25 556 （25500+800×7%） 贷：银行存款 176 500,【例7】20日，向东风公司同时购进A、B两种材料。A材料3000千克，单价25元，计价款75000元，增值税为12750元；B材料2000千克，单价40元，计价款80000元，增值税为13600元。发生运杂费1500元，所有款项均以银行存款支付。 （5）30日，本月购进A、B两种材料全部已验收入库，结转所有A、B材料的实际成本。,运杂费分配,借：在途物资A材料 75 900 B材料 80 600 应交税费应交增值税（进项税额）26 350 贷：银行存款 182 850 借：原材料A材料 133 900 B材料 141 600 贷：在途物资A材料 133 900 B材料 141 600,一、产品生产费用的分类,第三节 生产产品过程业务处理,生产费用,生产成本,期间费用,直接材料,直接人工,制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,1.账户的设置,1.账户的设置,（1）生产成本” （成本类科目）,原材料,应付职工薪酬,现金、银行存款,制造费用,生产成本,库存商品,完工入库,发生,结转,应付利息,（2）“制造费用” （成本类科目） 核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。,车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”科目。 发生的车间管理人员的工资及福利费，借记本科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”科目。 车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。 车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,（3）“累计折旧” （资产类备抵科目）,借方 累计折旧 贷方 固定资产折旧 的减少或注销,固定资产折旧的提取,余额：现有固定 资产的累计折旧,（4）“应付职工薪酬” （负债科目）,借方 应付职工薪酬 贷方 实际支付的工资福利费额,应付职工工资、福利费额,余额：多支付的 工资福利费额,余额：应付未付 工资福利费额等,2.生产产品过程账务处理,成本计算的过程： （1）原材料费用的分配 （2）工资费用的分配 （3）折旧的计提 （4）其他日常费用的发生 （5）期末费用的待摊和预提 （6）归集制造费用的发生额合计 （7）制造费用分配计入各种产品的生产成本（形成成本项目） （8）计算完工产品的成本,生产成本、制造费用 管理费用、财务费用,【例1】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品 320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000 【例2】提取现金3 600 000元,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例3】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000,【例4】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。其中，生产产品A产品工人工资1 640 000元，生产产品B产品工人工资1 430 000元，车间管理人员工资 320 000元，厂部管理人员工资 210 000元。 借：生产成本A产品 1 640 000 生产成本B产品 1 430 0