项目三-应收和预付款项核算课件

,3,应收和预付款项核算,一、应收票据 二、应收账款 三、预付账款 四、其他应收款 五、应收款项减值,3,应收和预付款项核算,3,应收和预付款项核算,Chapter 3,任务一 应收票据核算,是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票,商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月,一、应收票据的分类和计价,按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息 商业汇票。,1收到票据的计价 在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入账。 2期末计价 持有期间的会计期末，还应对带息票据计提利息。,应收票据的计价,1、甲公司2010年6月6日销售产品一批，货款为1 000万元，增值税税率为17%，该公司为增值税一般纳税人。销售当日甲公司收到购货方寄来一张3个月到期的商业承兑汇票，则甲公司应收票据的入账金额是( )万元。 A、1 034 B、830 C、1 170 D、1 000 【正确答案】 C,付款期限按月计算,二、应收票据 到期日的确定,付款期限按日计算,取得应收票据的核算,应收票据转让的核算,票据到期收回款项的核算,会计处理,三、应收票据的核算,应收票据贴现的核算,1设置应收票据总账和明细账 2. 设置应收票据备查簿,应收票据的核算,应收票据,企业收到的商业汇票,到期收回,向银行贴现,背书转让,借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额,应收账款,借：应收票据×公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,1、取得应收票据,案例：,借：应收票据×公司 贷：应收账款,借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据×公司 银行存款,2、应收票据的转让,借：银行存款 贷：应收票据×公司,3、应收票据到期,借：应收账款 贷：应收票据×公司,是指是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的票面金额扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。,4、应收票据的贴现,贴现期、票据期和持票期的关系,1贴现息=票据票面金额×贴现率×贴现期 2贴现所得=票据票面金额-贴现息,4、应收票据的贴现,不带息票据的贴现,应收票据,银行存款,财务费用,银行无追索权,短期借款,银行有追索权,借：银行存款 财务费用 贷：应收票据×公司,4、应收票据的贴现,借：银行存款 财务费用 贷：短期借款,2、应收票据在贴现时，其贴现息应该计入（ ）。 A、财务费用 B、银行承兑汇票 C、商业承兑汇票 D、应收票据,短期借款,应收票据,应收账款,到期未承付,应收票据,到期承付,到期未承付,银行存款,借：短期借款 贷：应收票据×公司,4、应收票据的贴现,借：短期借款 贷：银行存款 借: 应收账款 贷：应收票据×公司,任务二 应收账款核算,是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物 或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。,没有单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项通过“应收账款”的贷方反映。,【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（ ）万元。 A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175 正确答案D 答案解析该企业应确认的应收账款1 00017051 175（万元）。,1应收账款的确认一般与收入实现的确认同步进行 2应收账款的计价：应收账款应以其交易日的实际发生额入账，而不考虑现值因素。,一、应收账款的确认与计价,注,在确定应收账款的入账价值时，对商业折扣和 现金折扣的处理不同,商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣,商业折扣影响发票价格影响应收账款的入账价值，但无须专门处理） 原理：销售（购买）越多折扣越多。 现金折扣总价法（收款时确认折扣,现金折扣不影响应收账款及主营业务收入，影响的是财务费用 ） 原理：越早付款，越少付款。,【例题·单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（ ）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600 正确答案B 答案解析如买方在10天内付清货款,可享受2%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10 000×（12%）170011 500（元）。,商业折扣与现金折扣的比较,取得应收账款的核算,应收账款出售的核算,应收账款收回的核算,会计处理,二、应收账款的核算,应收账款×公司,企业因商品销售应收取的款项,收回应收账款,应收账款的处置（出售、债务重组）,借方余额反映企业尚末收回的应收账款,贷方余额反映企业预收的账款,财务费用,现金折扣,借：应收账款×公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,1、取得应收账款,借：银行存款 财务费用（有现金折扣） 贷：应收账款×公司,2、应收账款收回,2、某企业在2011年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。买方2011年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为( )元。 A、11 466 B、11 500 C、11 583 D、11 600 【正确答案】 D,3、某企业“应收账款”科目月末借方余额40000元，其中贷方明细余额20000元；“预收账款”科目月末贷方余额5000元，其中：“预收甲公司账款”明细科目贷方余额30000元，“预收乙公司账款”明细科目借方余额25000元。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ ）元。 A、50000 B、65000 C、45000 D、85000 4.下列各项中，不构成应收账款入账价值的是（ ）。 A、销售货物发生的商业折扣 B、代购货方垫付的运杂费 C、代购货方垫付的装卸费 D、确认商品销售收入尚未收到的价款,任务三 预付账款及其他应收款核算,是企业按照有关合同,预先支付给供货方或提供劳务方的款项,对于预付账款不多的企业，可通过“应付账款”核算，但编表时必须将“应付账款”明细账借方余额作为“预付账款”单独列示。,预付账款×公司,向供应单位预付的货款,收到所购货物或接受劳务,借方余额反映企业预付的款项,贷方余额反映企业尚未补付的款项,借：预付账款×公司 贷： 银行存款,预付账款的会计处理,借:原材料×材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款,借:在建工程 贷：预付账款,其他应收款的范围与商品劳务款无关,借：其他应收款保险公司 贷： 待处理财产损溢待处理流动资产损溢,其他应收款的核算,案例：见P,借:其他应收款存出保证金 贷：银行存款,借:其他应收款×个人 贷：银行存款,【例题·判断题】（2013年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（ ） 正确答案× 答案解析租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。 【例题·多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（ ）。 A.应收的各种赔款、罚款 B.应收的出租包装物租金 C.存出保证金 D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费 正确答案ABC 答案解析选项D通过“应收账款”科目核算。,小结,任务四 应收款项减值的核算,1坏账损失：企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 2.应收款项:应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款,一、应收账款减值损失的确认,【例题·多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。 A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款 正确答案ABCD 答案解析这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。,3.企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,企业会计准则不允许采用直接转销法,2.备抵法 （1）按期估计坏账损失 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）待坏账实际发生时 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等 企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。 【例题·判断题】企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（ ） 正确答案× 答案解析我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法,二、应收款项减值损失的估计方法,1.应收款项余额百分比法 2.账龄分析法 3.个别认定法（非单独使用，对1、2的调整）,坏账准备,实际发生的坏账损失金额,当期计提的坏账准备,贷方余额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备,三、应收款项减值损失的核算,冲减坏账准备金额,当期应计提的坏账准备=当期按照应收款项计算应有坏账准备余额-（+）调整前“坏账准备”的贷方（借方）余额,当期坏账准备提取数,计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备） 计算结果为负数冲销（相反分录）,注意,计提时（应计提的坏账准备账面余额） 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷： 坏账准备,坏账准备核算,计提时（应计提的坏账准备账面余额） 借:坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备,发生坏账转销 借:坏账准备 贷：应收账款/应收票据,转销的应收账款又收回 借：应收账款/应收票据 贷： 坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/应收票据,坏账准备核算,或： 借:银行存款 贷：坏账准备,【例题·单选题】2014年11月30日，某企业“坏账准备应收账款”科目贷方余额为30万元，12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额为500万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元。不考虑其他因素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（ ）万元。 A.120 B.30 C.60 D.90 正确答案C 答案解析2014年末坏账准备应有余额=500-410=90（万元），坏账准备科目已有余额30万元，所以应计提资产减值损失=90-30=60（万元）。,【例题·单选题】 2012年12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（ ）。 A.-1 B.1 C.5 D.11 正确答案A 答案解析2012年12月31日，坏账准备科目余额100955（万元），月初坏账准备余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。 【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。 A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目 B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目 C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目 D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目,正确答案C 答案解析企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏