应收和预付款项_1课件
,2 应收和预付账项,应收和预付款项,一、应收票据概述 （一）定义 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。付款期限最长不得超过6个月（未到期的商业汇票可以向银行办理贴现）。 （二）应收票据产生原因 销售采用商业汇票结算,第二节 应收票据的核算,（三）商业汇票的性质 1、期票，到期方能收款 2、最长期限6个月 3、只能用于真实的商品交易或劳务交易 4、同城异地均可使用 5、可以背书转让或申请贴现,（四）商业汇票的种类： 1、根据承兑人的不同可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（这里也是出票人）签发的，由承兑银行承兑的票据。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2 应收和预付账项,银行汇票,银行承兑票（解讫通知） 汇票号码,银行承兑汇票,2、根据是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票。 不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据。即： 不带息票据的到期值=票据面值 带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款的票据。即： 带息票据的到期值=票据面值+票据利息,（五）应收票据的计价 取得时：一般按其面值计价。 带息票据计算利息时增加应收票据账面价值。 （六）核算内容：取得、到期收回、转让,一般业务的核算,面值,已计提的利息,面值×票面利率×持有期限,到期时尚未计提的利息,二、应收票据的核算 （一）不带息应收票据的核算 【例】企业对A公司出售商品，卖价200万元，增值税34万元，对方开出3个月期限，面值234万元的不带息商业承兑汇票。 收到商业汇票时 借：应收票据商业承兑汇票 234 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34,票据到期收到款项 借：银行存款 234 贷：应收票据商业承兑汇票 234 票据到期没有收到款项 借：应收账款 234 贷：应收票据商业承兑汇票 234 （若是银行承兑汇票呢？）,（二）带息应收票据计息的核算 1、不跨会计结算期的核算 （1）会计结算期：6月30日和12月31日 （2）处理方法：取得时按票据面值入账，平时不预计利息，到期时一次计算利息，冲减财务费用。 【例】 企业05年2月15日对B公司销售商品，售价300万元，增值税51万元，对方开出面值300万元，4个月期限，年利率7.2%的一张商业承兑汇票，余额以银行存款补足。,收到商业汇票 借：应收票据 300 银行存款 51 贷：主营业务收入 300 应交税费应交增值税（销项税额） 51 6月15日到期，收到本息 应计利息=300 ×7.2%×4/12=7.2（万元） 应收金额=300+ 7.2=307.2（万元） 借：银行存款 307.2 贷：应收票据 300 财务费用 7.2,2、跨会计结算期 （1）6月30日或12月31日，必须计算目前未到期票据产生的利息收入 （2）应收利息，应合并计入“应收票据”账户，同时冲减“财务费用” 【例】设上例中票据是11月1日开出的6个月期限，年末应如何处理？到期时该如何处理？ （1）12月31日，应对该带息票据计息 应计利息=300 ×7.2%×2/12= 3.6（万元） 借：应收票据 3.6 贷：财务费用 3.6,（2）2006年5月1日票据到期时 应计未计利息= 300×7.2%×4/12= 7.2（万元） 应收金额= 303.67.2= 310.8（万元） 借：银行存款 310.8 贷：应收票据 303.6 财务费用 7.2 （3）若2006年5月1日，票据到期，对方无款支付，则： 借：应收账款 310.8 贷：应收票据 303.6 财务费用 7.2,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额×利率×期限（月份或天数） 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。,3、利息处理,（三）票据的背书转让 1、票据的转让价格是双方谈判的结果 2、出现的价值偏差计入“财务费用” 【例】企业持有甲公司3月20日出票、5个月期，面值300万元的商业汇票，票面的年利率是8.4%，5月16日，本企业与乙公司商量，将该票据转让非乙，向乙采购材料，材料买价250万元，增值税42.5万元，乙用存款向本企业补付9万元。 （1）谈判结果： 该票据作价=25042.59= 301.5（万元） （2）票据账面价值：300万元,3月20日取得票据时 借：应收票据 300 贷：主营业务收入等 300 （3）乙方认可本企业已实现的利息收入 =301.5300=1.5（万元） 借：原材料 250 应交税费应交增值税（进项税额）42.5 银行存款 9 贷：应收票据 300 财务费用 1.5,3、连带责任 （1）背书人对该票据承担保证责任，即票据到期后，若甲不付款，乙有权要求本企业（背书人）偿还 （2）背书的同时是一种权利的转移，其背书手续必须合法，即背书人的名称、签章，被背书人名称记录必须符合票据法的规定,（四）特殊业务核算 票据贴现,贴现期、票据期和持票期的关系,计算贴现净值的步骤： 计算到期值 票据到期值=面值×（1+利率×期限） 计算贴现息 贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期限 贴现期限=票据有效天数企业持有天数 计算贴现净值 贴现净值=票据到期值贴现息,1、不带息票据贴现 贴息=票据面值×贴现率×贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。,无追索权,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,实际收到的金额=面值贴现息,贴 现 息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。,第一种情况：无追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 （3）2007年6月1日到期,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：应收票据 10 000,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,第二种情况：有追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：短期借款 10 000,（3）2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足,借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,2、带息票据贴现 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 票据到期值=面值× （1票面利率×票据有效期）,无追索权,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,已经在前期计提的利息,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,注销,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,到期时尚未计提的利息,例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元票面利率12，三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为24，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,第一种情况：无追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 （3）2007年6月1日到期,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543,借：银行存款 9 888 财务费用 412 贷：应收票据 10 000 利息收入 300,（10 000300）×0.04,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,第二种情况：有追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 （3）4月1日、5月1日、6月1日计提利息,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543,借：银行存款 9 888 财务费用 412 贷：短期借款 10 300,借：应收利息 100 贷：利息收入 100,（4）2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足,借：短期借款 10 300 贷：应收票据 10 000 应收利息 300,借：短期借款 10 300 贷：银行存款 10300,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,【例1】持票人于9月20日将1 张面值90 000元的带息票据到银行申请贴现获得批准。票据到期日为11月9日。票面利率是年率12%，银行贴现利率是1年率18%。原票据出票日是当年8月1日。则： 计算到期值 票据到期值=面值×（1+利率×期限） =90000×（1+12%×100÷360）=93000（元） 计算贴现息 贴现期=票据有效天数企业持有天数=100-50=50（天） 贴现息=票据到期值×银行贴现率×贴现期限 =93000×18%×50÷360=2325（元） 计算贴现净值 贴现净值=票据到期值贴现息=93000-2325=90675（元）,会计处理的分录： 借：银行存款 90 675 财务费用贴现利息 2 325 贷：应收票据××× 90 000 财务费用应收利息 3 000 或： 借：银行存款 90 675 贷：应收票据××× 90 000 财务费用应收利息 675,【例2】仍用例1资料，但假定
