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应收和预付款项_1课件

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  • 卖家[上传人]:F****n
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  • 上传时间:2019-04-20
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    • 1、,2 应收和预付账项,应收和预付款项,一、应收票据概述 (一)定义 应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。付款期限最长不得超过6个月(未到期的商业汇票可以向银行办理贴现)。 (二)应收票据产生原因 销售采用商业汇票结算,第二节 应收票据的核算,(三)商业汇票的性质 1、期票,到期方能收款 2、最长期限6个月 3、只能用于真实的商品交易或劳务交易 4、同城异地均可使用 5、可以背书转让或申请贴现,(四)商业汇票的种类: 1、根据承兑人的不同可分为:银行承兑汇票和商业承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发的,由承兑银行承兑的票据。,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗?,2 应收和预付账项,银行汇票,银行承兑票(解讫通知) 汇票号码,银行承兑汇票,2、根据是否带息分为:带息商业汇票和不带息商业汇票。 不带息商业汇票是指商业汇票到期时,承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据。即: 不带息票据的到期值=票据面值 带息商业汇票是指商业汇票到期时,承兑人必

      2、须按票面金额加上应计利息向承兑人或被背书人支付票款的票据。即: 带息票据的到期值=票据面值+票据利息,(五)应收票据的计价 取得时:一般按其面值计价。 带息票据计算利息时增加应收票据账面价值。 (六)核算内容:取得、到期收回、转让,一般业务的核算,面值,已计提的利息,面值票面利率持有期限,到期时尚未计提的利息,二、应收票据的核算 (一)不带息应收票据的核算 【例】企业对A公司出售商品,卖价200万元,增值税34万元,对方开出3个月期限,面值234万元的不带息商业承兑汇票。 收到商业汇票时 借:应收票据商业承兑汇票 234 贷:主营业务收入 200 应交税费应交增值税(销项税额)34,票据到期收到款项 借:银行存款 234 贷:应收票据商业承兑汇票 234 票据到期没有收到款项 借:应收账款 234 贷:应收票据商业承兑汇票 234 (若是银行承兑汇票呢?),(二)带息应收票据计息的核算 1、不跨会计结算期的核算 (1)会计结算期:6月30日和12月31日 (2)处理方法:取得时按票据面值入账,平时不预计利息,到期时一次计算利息,冲减财务费用。 【例】 企业05年2月15日对B公司销售商

      3、品,售价300万元,增值税51万元,对方开出面值300万元,4个月期限,年利率7.2%的一张商业承兑汇票,余额以银行存款补足。,收到商业汇票 借:应收票据 300 银行存款 51 贷:主营业务收入 300 应交税费应交增值税(销项税额) 51 6月15日到期,收到本息 应计利息=300 7.2%4/12=7.2(万元) 应收金额=300+ 7.2=307.2(万元) 借:银行存款 307.2 贷:应收票据 300 财务费用 7.2,2、跨会计结算期 (1)6月30日或12月31日,必须计算目前未到期票据产生的利息收入 (2)应收利息,应合并计入“应收票据”账户,同时冲减“财务费用” 【例】设上例中票据是11月1日开出的6个月期限,年末应如何处理?到期时该如何处理? (1)12月31日,应对该带息票据计息 应计利息=300 7.2%2/12= 3.6(万元) 借:应收票据 3.6 贷:财务费用 3.6,(2)2006年5月1日票据到期时 应计未计利息= 3007.2%4/12= 7.2(万元) 应收金额= 303.67.2= 310.8(万元) 借:银行存款 310.8 贷:应收票据 3

      4、03.6 财务费用 7.2 (3)若2006年5月1日,票据到期,对方无款支付,则: 借:应收账款 310.8 贷:应收票据 303.6 财务费用 7.2,带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限(月份或天数) 其中: 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时:算头不算尾,算尾不算头; 按月计算时:对日计算,但月尾除外。,3、利息处理,(三)票据的背书转让 1、票据的转让价格是双方谈判的结果 2、出现的价值偏差计入“财务费用” 【例】企业持有甲公司3月20日出票、5个月期,面值300万元的商业汇票,票面的年利率是8.4%,5月16日,本企业与乙公司商量,将该票据转让非乙,向乙采购材料,材料买价250万元,增值税42.5万元,乙用存款向本企业补付9万元。 (1)谈判结果: 该票据作价=25042.59= 301.5(万元) (2)票据账面价值:300万元,3月20日取得票据时 借:应收票据 300 贷:主营业务收入等 300 (3)乙方认可本企业已实现的利息收入 =301.5300=1.5(万元) 借:原材料 250 应交税费应交增值税(进项税额)42.5 银行存款

      5、9 贷:应收票据 300 财务费用 1.5,3、连带责任 (1)背书人对该票据承担保证责任,即票据到期后,若甲不付款,乙有权要求本企业(背书人)偿还 (2)背书的同时是一种权利的转移,其背书手续必须合法,即背书人的名称、签章,被背书人名称记录必须符合票据法的规定,(四)特殊业务核算 票据贴现,贴现期、票据期和持票期的关系,计算贴现净值的步骤: 计算到期值 票据到期值=面值(1+利率期限) 计算贴现息 贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限 贴现期限=票据有效天数企业持有天数 计算贴现净值 贴现净值=票据到期值贴现息,1、不带息票据贴现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔,具体 计算同票据计息期的计算。,无追索权,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,实际收到的金额=面值贴现息,贴 现 息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,例:B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现,贴现率为12,分无追索权与有追索权两种情况,票

      6、据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况(此处假定每月月末均为资产负债表日)。,第一种情况:无追索权 (1)2007年3月1日取得商业汇票 (2)2007年4月1日贴现 (3)2007年6月1日到期,借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税(销项税额)1 543,借:银行存款 9 800 财务费用 200 贷:应收票据 10 000,正常还款,企业无会计处理。,无法还款,企业无会计处理。,第二种情况:有追索权 (1)2007年3月1日取得商业汇票 (2)2007年4月1日贴现,借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税(销项税额)1 543,借:银行存款 9 800 财务费用 200 贷:短期借款 10 000,(3)2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1)贴现企业存款余额充足 2)贴现企业存款余额不足,借:短期借款 10 000 贷:应收票据 10 000,借:短期借款 10 000 贷:银行存款 10 000,借:应收账款 10 000 贷:应收票据 10 000,借:应收账款 10 000 贷:应

      7、收票据 10 000,2、带息票据贴现 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 票据到期值=面值 (1票面利率票据有效期),无追索权,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,已经在前期计提的利息,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,注销,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,到期时尚未计提的利息,例:B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元票面利率12,三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现,贴现率为24,分无追索权与有追索权两种情况,票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,第一种情况:无追索权 (1)2007年3月1日取得商业汇票 (2)2007年4月1日贴现 (3)2007年6月1日到期,借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税(销项税额)1 543,借:银行存款 9 888 财务费用 412 贷:应收票据 10 000 利息收入 300,(10 000300)0.04,

      8、正常还款,企业无会计处理。,无法还款,企业无会计处理。,第二种情况:有追索权 (1)2007年3月1日取得商业汇票 (2)2007年4月1日贴现 (3)4月1日、5月1日、6月1日计提利息,借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税(销项税额)1 543,借:银行存款 9 888 财务费用 412 贷:短期借款 10 300,借:应收利息 100 贷:利息收入 100,(4)2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1)贴现企业存款余额充足 2)贴现企业存款余额不足,借:短期借款 10 300 贷:应收票据 10 000 应收利息 300,借:短期借款 10 300 贷:银行存款 10300,借:应收账款 10 000 贷:应收票据 10 000,借:应收账款 10 000 贷:应收票据 10 000,【例1】持票人于9月20日将1 张面值90 000元的带息票据到银行申请贴现获得批准。票据到期日为11月9日。票面利率是年率12%,银行贴现利率是1年率18%。原票据出票日是当年8月1日。则: 计算到期值 票据到期值=面值(1+利率期限) =90000(1+12%100360)=93000(元) 计算贴现息 贴现期=票据有效天数企业持有天数=100-50=50(天) 贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限 =9300018%50360=2325(元) 计算贴现净值 贴现净值=票据到期值贴现息=93000-2325=90675(元),会计处理的分录: 借:银行存款 90 675 财务费用贴现利息 2 325 贷:应收票据 90 000 财务费用应收利息 3 000 或: 借:银行存款 90 675 贷:应收票据 90 000 财务费用应收利息 675,【例2】仍用例1资料,但假定

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