应收和预付款项课件
第三章 应收及预付款项 学习目的： 通过本章教学，理解并掌握企业流动性债权的会计处理，具体包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。 本章重点及难点： 1、坏账准备的计提； 2、应收票据的入账价值确定、利息的计算、贴现业务的计算及帐务处理； 3、其他应收款的范围,本章结构 第一节: 应收及预付款项概述 第二节: 应收账款的核算 第三节: 应收票据的核算 第四节: 其他应收款的核算 第五节 :预付账款的核算,第一节 应收及预付款项概述,应收及预付款项的概念: 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其它应收款）和预付账款等。其中，应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务以及在一些非购销活动中形成的债权；预付账款是企业在购货过程中因预付给供应单位款项而形成的债权。它们都属于流动资产性质的债权。是企业流动资产的重要组成部分，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。,应收账款的成因,1、商业竞争 2、销售实现和收款时间差距 3、应收账款内部管理不力,第二节 应收账款 一、应收账款的确认 企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。 应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一致。 二、应收账款的计价与核算 应收账款按实际发生额入账。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本科目核算。 注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。 （一）商业折扣 企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除。收入实现时发生。 存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,例如：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。 要求：对此项业务作出会计处理。,解：借：应收帐款 42120 贷：主营业务收入 36000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）6120 （36000×17%）,（二）现金折扣 企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而给予购货方的折扣。表示：“折扣比例/付款时间”。付款时实现。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法（应收账款以未减去现金折扣后的金额作为入账价值）；另一种是净价法（应收账款以减去最大现金折扣的金额作为入账价值）。我国企业会计制度规定采用总价法。 现金折扣的金额是对价还是价税合计由双方协商。,例1：某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为210，120，N30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（对价税合计）为：,应给予客户的现金折扣 20000×（117%)×1%234（元）,解：（1）5月10日 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400 （2）5月26日 借：银行存款 23166 借：财务费用 234 贷：应收账款 23400,例2： 某企业在2001年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。假定计算现金折扣考虑增值税。 要求：作出相应的三种付款时间下的会计分录,解： （1）12月1日 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）5100 （2）12月10日前 借：银行存款 借：财务费用 702 贷：应收账款 35100,（3）12月20日前付款 借：银行存款 34800 借：财务费用 300（30000×1%） 贷：应收账款 35100 （4）12月底付款 借：银行存款 35100 贷：应收账款 35100,练习1：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（ ）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000,分析：应收账款的入账金额 10000×（120%）×（117%）300 9660（元）,练习2： 某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为100000元，增值税率为17%。商业折扣为10%，现金折扣为“105，N10”。 （1）客户于第三天付款。 （2）客户于第十天付款 要求：编制销售产品、收到货款的会计分录。,（1）销售产品时： 借：应收账款 105300 贷：主营业务收入 90000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）15300 （2）客户于第三天付款时 借：银行存款 94770 借：财务费用 10530 贷：应收账款 105300 （3）客户于第十天付款时 借：银行存款 105300 贷：应收账款 105300,（三）销售折让 企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。销售折让可能在收入实现时发生，也可能在收入实现后发生。 1、销售折让在收入实现时发生： 同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入账金额应按扣除销售折让以后的实际售价确认。 2、销售折让在收入实现后发生： 同销售退回的会计处理，即企业应收账款入账金额应按实际售价确认。发生销售折让时，取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票，作冲销分录。,例： 1月1日，某企业销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为80000元，增值税率为17%，开出增值税专用发票，款项未收。货到后购方发现商品质量不合格，要求给予10%的销售折让。2月1日，企业取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。2月14日，收到收款通知。 要求：编制企业1月1日、2月1日和2月14日的会计分录。,（1）1月1日，销售产品时： 借：应收账款 93600 贷：主营业务收入 80000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）13600 （2）2月1日日，发生销售折让： 借：应收账款 9360 贷：主营业务收入 8000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）1360 （3）2月14日，客户付款时 借：银行存款 84240 贷：应收账款 84240,三、坏账损失及其核算 （一）坏账损失的确认,（二）坏账损失的账务处理 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法，我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。,1、直接核销法 （1）实际发生坏账时： 借：管理费用 贷：应收账款；其他应收款 （2）已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款,2、备抵法： （1）账户设置：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户） （2）账务处理 实际发生坏账前，按期估计坏账准备： 借：管理费用 贷：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款,直接核销法与备抵法的比较：,直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增 资产和利润 应收账款；其他应收款 管理费用,备抵法：符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润 应收账款；其他应收款 坏账准备 管理费用,1,2,（3）坏账准备的计算方法 （1）应收账款余额百分比法 年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =年末“应收账款”期末余额 坏账准备计提比例 （2）账龄分析法 年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =账龄分析得到的估计损失金额合计 （3）销货百分比法 年末“坏账准备”计提的发生额 =全年赊销金额 坏账准备计提比例,当期应提取的坏账准备,当期按应收款项计算的坏账准备贷方余额,坏账准备贷方期初余额,三种计算方法的比较,第1、2种方法立足于资产负债表，应收账款按净额反映在资产负债表上，但忽视了配比性原则。 第3种方法立足于损益表，严格遵循配比性原则，但应收账款未按净额反映在资产负债表上。,例1：某企业应收账款每年年末余额(万元)如下： 该企业2000年5月1日确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元；2001年6月23日冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按应收账款余额5提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。,解：（1）98年提取坏账准备金额 140 ×5 017（万元） 借：管理费用 0.7 贷：坏账准备 0.7 （2） 99年提取坏账准备金额 200 ×5 1（万元） 本年应补提10.70.3（万元） 借：管理费用 0.3 贷：坏账准备 0.3 （3）2000年确认坏账损失 借：坏账准备 1.3 贷：应收账款A 0.8 B 0.5,（4）2000年末坏账准备余额180 ×5 0.9（万元） 应补提0.90.31.2（万元） 借：管理费用 1.2 贷：坏账准备 1.2 （5）2001年上半年收回已冲销的B企业坏账 借：应收账款B企业 0.3 贷：坏账准备 0.3 借：银行存款 0.3 贷：应收账款 0.3 （6）2001年末坏账准备余额120 ×5 0.6（万元）本年应提坏账准备0.6-（0.90.3）-0.6万(元） 借：坏账准备 0.6 贷：管理费用 0.6,坏账准备 （98）0.7 补提0.3 （99）1 确认损失1.3 补提1.2 （2000）0.9 （2001）0.3 冲0.6 （2001）0.6,练习：某企业2000年末应收账款余额为200万元；2001年末确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2002年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5。该企业3年内计提“坏账准备”计入“管理费用”账户的金额累计为（ ）元。,计入管理费用累计金额 142.252.75（万元） 分析如下：,应收账款 坏账准备 （2000）200 （2000）1 （2001）400 （2001）3 （2002）350 补提 4 （2001）2 收回 2 冲销2.25 （2002）1.75,第三节 应收票据 一、应收票据的确认 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否带息分为带息商业票据和不带息商业汇票。 收款人在实际收到商业汇票时入账。 二、应收票据的计价 收款人在实际收到商业汇票时按面值计价，期末（中期或年度终了）计提的利息增加“应收票据”的账面余额。,三、应收票据一般业务的核算 （一）账户的设置 应收票据（资产类）,按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”,（二）不带息应收票据的核算 1、收到商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2、票据到期，收到收款通知： 借：银行存款 贷：应收票据 2、如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据,（三）带息应收票据的核算 1、收到商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2、中期期末或年度终了计提利息时： （1）利息的计算 利息面值×利率×期限 期限以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末）， 利率折算为月利率。（年利率/12） 以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际
