应收和预付款项课件

1、第三章 应收及预付款项 学习目的： 通过本章教学，理解并掌握企业流动性债权的会计处理，具体包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。 本章重点及难点： 1、坏账准备的计提； 2、应收票据的入账价值确定、利息的计算、贴现业务的计算及帐务处理； 3、其他应收款的范围,本章结构 第一节: 应收及预付款项概述 第二节: 应收账款的核算 第三节: 应收票据的核算 第四节: 其他应收款的核算 第五节 :预付账款的核算,第一节 应收及预付款项概述,应收及预付款项的概念: 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项（包括应收票据、应收账款、其它应收款）和预付账款等。其中，应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务以及在一些非购销活动中形成的债权；预付账款是企业在购货过程中因预付给供应单位款项而形成的债权。它们都属于流动资产性质的债权。是企业流动资产的重要组成部分，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。,应收账款的成因,1、商业竞争 2、销售实现和收款时间差距 3、应收账款内部管理不力,第二节 应收账款 一、应收账款的确认 企业销售商品、产品、提供劳务等业务，应向

2、购货单位收取的款项，是企业的一种短期债权。 应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一致。 二、应收账款的计价与核算 应收账款按实际发生额入账。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，也在本科目核算。 注意：销售折扣（商业折扣、现金折扣）和销售折让。 （一）商业折扣 企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除。收入实现时发生。 存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,例如：某企业向A公司销售一批产品，价目表标明的售价金额为40000元，适用17%的增值税率，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票，款项未收。 要求：对此项业务作出会计处理。,解：借：应收帐款 42120 贷：主营业务收入 36000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）6120 （3600017%）,（二）现金折扣 企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款，而给予购货方的折扣。表示：“折扣比例/付款时间”。付款时实现。 存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法（应收账款以未减去现金折扣后的金额作为入账价值）；另一种

3、是净价法（应收账款以减去最大现金折扣的金额作为入账价值）。我国企业会计制度规定采用总价法。 现金折扣的金额是对价还是价税合计由双方协商。,例1：某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为210，120，N30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣（对价税合计）为：,应给予客户的现金折扣 20000（117%)1%234（元）,解：（1）5月10日 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400 （2）5月26日 借：银行存款 23166 借：财务费用 234 贷：应收账款 23400,例2： 某企业在2001年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。假定计算现金折扣考虑增值税。 要求：作出相应的三种付款时间下的会计分录,解： （1）12月1日 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）51

4、00 （2）12月10日前 借：银行存款 借：财务费用 702 贷：应收账款 35100,（3）12月20日前付款 借：银行存款 34800 借：财务费用 300（300001%） 贷：应收账款 35100 （4）12月底付款 借：银行存款 35100 贷：应收账款 35100,练习1：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为210，N20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（ ）。 A.9660 B.9300 C.11700 D.12000,分析：应收账款的入账金额 10000（120%）（117%）300 9660（元）,练习2： 某公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为100000元，增值税率为17%。商业折扣为10%，现金折扣为“105，N10”。 （1）客户于第三天付款。 （2）客户于第十天付款 要求：编制销售产品、收到货款的会计分录。,（1）销售产品时： 借：应收账款 105300 贷：主营业务收入 90000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）15300 （2）客

5、户于第三天付款时 借：银行存款 94770 借：财务费用 10530 贷：应收账款 105300 （3）客户于第十天付款时 借：银行存款 105300 贷：应收账款 105300,（三）销售折让 企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让。销售折让可能在收入实现时发生，也可能在收入实现后发生。 1、销售折让在收入实现时发生： 同商业折扣的会计处理，即企业应收账款入账金额应按扣除销售折让以后的实际售价确认。 2、销售折让在收入实现后发生： 同销售退回的会计处理，即企业应收账款入账金额应按实际售价确认。发生销售折让时，取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票，作冲销分录。,例： 1月1日，某企业销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为80000元，增值税率为17%，开出增值税专用发票，款项未收。货到后购方发现商品质量不合格，要求给予10%的销售折让。2月1日，企业取得税务部门索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。2月14日，收到收款通知。 要求：编制企业1月1日、2月1日和2月14日的会计分录。,（1）1月1日，销售产品时： 借：应收账款 93600 贷：主营业务收

6、入 80000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）13600 （2）2月1日日，发生销售折让： 借：应收账款 9360 贷：主营业务收入 8000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）1360 （3）2月14日，客户付款时 借：银行存款 84240 贷：应收账款 84240,三、坏账损失及其核算 （一）坏账损失的确认,（二）坏账损失的账务处理 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法与备抵法，我国企业会计制度要求所有企业只能采用备抵法。,1、直接核销法 （1）实际发生坏账时： 借：管理费用 贷：应收账款；其他应收款 （2）已核销的坏账收回： 作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款,2、备抵法： （1）账户设置：坏账准备（应收账款；其他应收款的备抵账户） （2）账务处理 实际发生坏账前，按期估计坏账准备： 借：管理费用 贷：坏账准备 实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款；其他应收款 已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项 借：应收账款；其他应收款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款；其他应收款,直接核销法与备抵法的比较

7、：,直接核销法：核算简单；不符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，虚增 资产和利润 应收账款；其他应收款 管理费用,备抵法：符合谨慎性原则、配比原则和权责发生制，避免虚增资产和利润 应收账款；其他应收款 坏账准备 管理费用,1,2,（3）坏账准备的计算方法 （1）应收账款余额百分比法 年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =年末“应收账款”期末余额 坏账准备计提比例 （2）账龄分析法 年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额 =账龄分析得到的估计损失金额合计 （3）销货百分比法 年末“坏账准备”计提的发生额 =全年赊销金额 坏账准备计提比例,当期应提取的坏账准备,当期按应收款项计算的坏账准备贷方余额,坏账准备贷方期初余额,三种计算方法的比较,第1、2种方法立足于资产负债表，应收账款按净额反映在资产负债表上，但忽视了配比性原则。 第3种方法立足于损益表，严格遵循配比性原则，但应收账款未按净额反映在资产负债表上。,例1：某企业应收账款每年年末余额(万元)如下： 该企业2000年5月1日确认两笔应收账款为坏账，其中A企业0.8万元，B企业0.5万元；2001年6月23

8、日冲销上年度B企业应收账款0.5万元中又收回0.3万元，该企业每年年末按应收账款余额5提取坏账准备。要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。,解：（1）98年提取坏账准备金额 140 5 017（万元） 借：管理费用 0.7 贷：坏账准备 0.7 （2） 99年提取坏账准备金额 200 5 1（万元） 本年应补提10.70.3（万元） 借：管理费用 0.3 贷：坏账准备 0.3 （3）2000年确认坏账损失 借：坏账准备 1.3 贷：应收账款A 0.8 B 0.5,（4）2000年末坏账准备余额180 5 0.9（万元） 应补提0.90.31.2（万元） 借：管理费用 1.2 贷：坏账准备 1.2 （5）2001年上半年收回已冲销的B企业坏账 借：应收账款B企业 0.3 贷：坏账准备 0.3 借：银行存款 0.3 贷：应收账款 0.3 （6）2001年末坏账准备余额120 5 0.6（万元）本年应提坏账准备0.6-（0.90.3）-0.6万(元） 借：坏账准备 0.6 贷：管理费用 0.6,坏账准备 （98）0.7 补提0.3 （99）1 确认损失1.3 补提1.2 （2000

9、）0.9 （2001）0.3 冲0.6 （2001）0.6,练习：某企业2000年末应收账款余额为200万元；2001年末确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万元；2002年收回已转销的坏账2万元，年末应收账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5。该企业3年内计提“坏账准备”计入“管理费用”账户的金额累计为（ ）元。,计入管理费用累计金额 142.252.75（万元） 分析如下：,应收账款 坏账准备 （2000）200 （2000）1 （2001）400 （2001）3 （2002）350 补提 4 （2001）2 收回 2 冲销2.25 （2002）1.75,第三节 应收票据 一、应收票据的确认 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按是否带息分为带息商业票据和不带息商业汇票。 收款人在实际收到商业汇票时入账。 二、应收票据的计价 收款人在实际收到商业汇票时按面值计价，期末（中期或年度终了）计提的利息增加“应收票据”的账面余额。,三、应收票据一般业务的核算 （一）账户的设置 应收票据（资产类）,按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”,（二）不带息应收票据的核算 1、收到商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2、票据到期，收到收款通知： 借：银行存款 贷：应收票据 2、如果票据到期，对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据,（三）带息应收票据的核算 1、收到商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2、中期期末或年度终了计提利息时： （1）利息的计算 利息面值利率期限 期限以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末）， 利率折算为月利率。（年利率/12） 以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际

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