交易性金融资产 与可供出售金融资产

1,第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,第一节 交易性金融资产一、交易性金融资产及其主要内容定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价 、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。,分类：从持有目的和内容分,交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产,从会计计量角度分为,以公允价值计价的金融资产以摊余成本计价（成本）金融资产,科目设置：交易性金融资产成本公允价值变动在资产负债表上列示：交易性金融资产,二、交易性金融资产的取得,取得途径： 购入、非货币性资产交换、债务重组方式获取、投资者投入购入成本：购买价格（公允价值）+交易费用入账成本：购买价格,6,交易费用的两种会计处理方法：1.直接记入交易性金融资产的入账成本（资本化处理）2.直接作为投资费用处理（费用化处理）实际工作中选择第二种,会计处理,入账成本：交易性金融资产成本交易费用：投资收益股利利息：应收股利、应收利息例题（p98-99）借：交易性金融资产成本应收股利（应收利息）投资收益贷：银行存款其他货币资金存出投资款,三、交易性金融资产持有期间收到的 股利、利息,借：应收股利（应收利息）贷：投资收益 例题（p99）,9,四、交易性金融资产的期末计价在资产负债表日按当日公允价值对帐面价值进行调整。交易性金融资产 交易性金融 公允价值变动 账 面 价 值 资 产 成 本 借 方 余 额交易性金融 公允价值变动资 产 成 本 贷 方 余 额调高账面价值： 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益调减帐面价值：借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动例46、例47,=,+,=,10,五、交易性金融资产的出售科目：投资收益交易性金融资产投资收益出售损益的构成：1.出售收入与其帐面价值的差额；2.原已入账的公允价值变动损益。会计处理：借：银行存款（其他货币资金）交易性金融资产公允价值变动（投资收益交易性金融资产投资收益）贷：交易性金融资产成本（交易性金融资产公允价值变动）投资收益交易性金融资产投资收益,11,同时结转公允价值变动损益：借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益贷：投资收益交易性金融资产投资收益或： 借：投资收益交易性金融资产投资收益贷：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益例48、例49,交易性金融资产习题1、某企业1月份发生下列短期投资业务（各种有价证券准备随时变现）：（1）购入A种股票10000股，实际支付买价61800元，手续费200元，共计62000元，其中含有已宣告发放但尚未支取的股利3000元。（2）出售原持有的B种股票6000股，实收价款52000元，B种股票每股账面价值为7元。（3）收到原持有的C种股票的现金股利2000元。（4）收到原持有的D种股票的股票股利4000股，D种股票的市价为每股2元。（5）收到本月购入A种股票的现金股利3000元。（6）购入当天发行的1年期债券，实际支付买价50000元，手续费100元。（7）购入上年10月15日发行的A种3年期分歧附息债券，面值为20000元，票面利率6%，付息日为4月15日和10月15日，实付价款20200元。（8）购入上年7月20日发行的B种3年期一次付息债券，面值为20000元，票面利率8%，实付价款20300元。（9）出售本月购入的A种债券的50%，实收价款10120元。（10）出售本月购入的B种债券的30%，实收价款6100元。要求：逐笔编制会计分录,第二节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的基本内容可供出售金融资产包括：被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产， 或未归类为贷款和应收账款、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产的非衍生金融资产。分类：1.企业直接指定的可供出售金融资产，指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、债券投资、因获取投资的意图不十分明确指定为而被直接可供出售金融资产；2.企业全部金融资产中未划分为其他三类金融资产的部分。基本特征：1. 在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得计量；2.持有意图不十分明确。与交易性金融资产的最大区别：持有目的不同。,二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值形成方式,购入时即指定为可供出售金融资产持有至到期投资转入,入账价值,1.购入的可供出售金融资产，以购入的公允价值加上相关 交易费用入账；2.由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产，以 重分类日的公允价值为入账价值。,例410、例411、例412,三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息1.可供出售金融资产持有期间收到的股利和利息借：应收股利应收利息贷：投资收益 2.可供出售金融资产持有期间的应计利息借：应收利息（票面利息）可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益（债券账面摊余成本×实际利率）例413、例414,四、可供出售金融资产的期末计价1.可供出售金融资产公允价值变动金额确定方法（1）可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期末的公允价值的差额； （2）可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具本期末与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动后的金额。2. 可供出售金融资产公允价值变动的会计处理公允价值变动形成的利得或损失一般应计入资本公积，可供出售金融资产终止确认（出售、处置、重分类为持有至到期投资时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。例415、例416、例417,3. 可供出售金融资产的减值损失（1）需要单独确认可供出售金融资产的减值损失借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动（2）可供出售金融资产发生减值的主要证据（3）可供出售金融资产减值损失的计量例418、例419、例420、例421,五、可供出售金融资产的转让出售借：其他货币资金可供出售金融资产公允价值变动（ 投资收益）贷：可供出售金融资产成本投资收益例422,六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示以公允价值列示,