一,自产自用应税消费品应纳税额的计算

一、自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产自用：就是纳税人生产应税消费品后，不是用于 直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品， 或用于其他方面。 （一）用于连续生产应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消 费品的，不纳税。 例如：将自产的烟丝用于连续生产卷烟，则烟丝不纳 消费税。将自产的酒精用于连续生产粮食白酒，则酒 精不纳消费税。第三节 自产自用、委托加工及进口应税消费品应纳税额的计算 （二）用于其他方面 纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消 费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。如： 石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、 设备使用。汽车厂把自产的小气车提供给上级主管部门 使用。摩托车厂把自产摩托车赠送或赞助给摩托车拉力 赛赛手使用，兼作商品广告等。 例1：某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位，每箱价 格为240元（不含增值税）。化妆品的消费税税率为30% 。计算应纳的消费税。 应纳税额=240×5×30%=360（元） （三）组成计税价格的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当 纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算 纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同 类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价 格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但有下列情 况之一的，不得列入加权平均计算： （1）销售价格明显偏低又无正当理由的； （2）无销售价格的。 例2：某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位，已知 在当月销售的200箱化妆品中，第一次70箱，单价200 元，销售价格14000元；第二次销售50箱，单价240元 ，销售价格12000元；第三次销售20箱，单价100元， 销售价格2000元；第四次销售60箱，单价216.67元， 销售价格13000元。计算赠送这5箱化妆品应纳的消费 税。 第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。 加权平均销售价格=（14000+12000+13000）/（ 70+50+60）=216.67（元） 应纳税额=216.67*5*30%=325（元） 如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售 价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） 利润=成本*成本利润率（全国平均的） 93年国家税务总局确定的全国平均成本利润率是 1、甲类卷烟 10% 11、贵重首饰及珠宝玉石 6% 2、乙类卷烟 5% 12、汽车轮胎 5% 3、雪茄烟 5% 13、摩托车 6% 4、烟丝 5% 14、高尔夫球及球具 10% 5、粮食白酒 10% 15、高档手表 20% 6、薯类白酒 5% 16、游艇 10% 7、其他酒 5% 17、木制一次性筷子 5% 8、酒精 5% 18、实木地板 5% 9、化妆品 5% 19、乘用车 8% 10、鞭炮、焰火 5% 20、中轻型商用客车 5% 组成 计税价格公式的导出 组成计税价格=成本+利润+消费税 消费税=组成计税价格*消费税税率 组成计税价格=成本+利润+组成计税价格*税率 组成计税价格-组成计税价格*税率=成本+利润 组成计税价格*（1-消费税税率）=成本+利润 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） 例3：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作 职工福利，这批化妆品的成本8000元。计算应 纳的消费税税额。 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税 率）=（8000+8000×5%）/（1-30%） =8400/0.7=12000（元） 应纳税额=12000×30%=3600（元） 【例题-计算题3-7】某化妆品公司将一批自 产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为 6000 元，该化妆品无市场同类产品销售价格 ，但已知其成本利润率为5%,消费税税率为30 。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 【解析】（1）组成计税价格=6000（ 6000×5%）/( l-30%)=9000 （元） （2）应纳税额9000×30%=2700（元）（一）委托加工应税消费品的确定 【例题·单选题3-4】甲企业为增值税一般纳税人，2007年4月接受某烟厂委托 加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35 000元，代垫辅助材料2000元，发 生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。下列表述正确的 是（ ）。A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元 【答案】D 【解析】本题不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售， 组价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115（元）应纳消费税61500×30%=18450（元）。二、 委托加工应税消费品应纳税额的计算（二）代收代缴税款的规定 1、受托方是非个体经营者 对于确实属于委托加工应税消费品的，由受托方在向委托方交 货时代收代缴消费税。这样，受托方就是法定的代收代缴义务 人。 （1）对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除 委托方补缴税款的责任。委托方要补缴税款(对受托方不再重复 补税了，但要处以应代收代缴税款50以上3 倍以下的罚款)。 对委托方补征税款的计税依据是：如果在检查时，收回的应税 消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚 未销售或不能直接销售的( 如收回后用于连续生产等)，按组成 计税价格计税。（2）委托加工的应税消费品，如果受托方 在交货时已代收代缴消费税 委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。 委托方收回后自用的，按以下办法处理： 收回的应税消费品用于连续生产应税消费品：生 产出的最终应税消费品对外出售，要征收消费税 和增值税，同时准予扣除委托加工环节征收的消 费税。 用于其他方面：不征收消费税，只征收增值税。【例题-计算题3-8】某化妆品厂（增值税一般纳税人），2008年5月份经济 业务如下：（1）销售成套化妆品取得不含增值税价款300 000元，增值税销项税额51 000元。（2）当月收回委托加工的化妆品直接出售，不含增值税售价为100 000元，收回时受托方按其同类产品售价代收代缴消费税25 000元。（3）为生产甲种化妆品，本月购入乙种化妆品一批，取得的增值税专用发 票上注明价款200 000元，增值税进项税额34 000元，当月全部投入生产。 （4）将自产化妆品一批以福利形式发放给本厂职工，按同类产品不含增 值税售价计算，价款为50 000元，成本价30 000元。 （5）将护肤品、护发品、化妆品装入一个盒内作为礼品送给关系单位， 不含税售价为20 000元。【要求】根据上述资料，计算该厂当月应纳的增值税额和消费税额。 【解析】300000×30%+50000×30%+20000×30%- 200000×30%=51000（元） 委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的 销售价格计税，没有同类消费品的销售价格的， 按组成计税价格计税。公式为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费 税税率） 材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本 。纳税人必须在委托加工合同上如实注明（或以 其他方式提供）材料成本。 未提供材料成本的，怎么办？（三）组成计税价格的计算 【例题-计算题3-9】甲酒厂为增值税一般纳税人，2007年7月发 生以下业务： （1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元 ，共计支付收购价款60000元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂 生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得增值税 专用发票，注明加工费40000元，其中含代垫辅料15000元，加工 的白酒当地无同类产品市场价格。计算（1）乙酒厂代收代缴的 消费税；（2）甲酒厂当期增值税的进项税额。 【解析】（1）乙酒厂代收代缴的消费税的组成计税价格 30×2000×（1-l3%）+40000÷（1-20%）115250（元） 应代收代缴的消费税115250×20%+8×2000×0.531050（元 ） （2）甲酒厂当期增值税的进项税额 =60000×13%+40000×17%=14600（元） 三、已税消费品已纳税款的扣除 （一）外购应税消费品已纳税款的扣除 扣除范围包括： 1、外购已税烟丝生产的卷烟。 2、外购已税化妆品生产的化妆品。 3、外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 4、外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 5、外购己税汽车轮胎( 内胎和外胎)生产的汽车轮胎。 6、外购已税摩托车生产的摩托车( 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)。 7、外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 8、外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 9、外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 10、外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。 11、外购已税润滑油为原料生产的润滑油。计算公式为 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予 扣除的外购应税消费品买价*外购应税消费品适用税 率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外 购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价期初库存当期购进期末 库存 当期生产领用量？ 【例题-计算题3-10】某卷烟生产企业，某月初库存 外购应税烟丝金额20 万元，当月又外购应税烟丝金 额50 万元( 不含增值税)，月末库存烟丝金额10 万 元，其余被当月生产卷烟领用。当月准予扣除的外 购烟丝已纳的消费税款为： 【解析】（1）当月准予扣除的外购烟丝买价=20+50 -10=60（万元） （2）当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税款 =60×30=18（万元）注意： 需要说明的是，纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改 在零售环节征收消费税的金银首饰( 镶嵌首饰)，在计 税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消 费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮 焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费 品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同 时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进 的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品， 对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得 扣除。 （二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 1、以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 2、以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 3、以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。 4、以委托加工收回的已税鞭炮、