交易性金融资产和可供出售金融资产

（1）2009年末计提的存货跌价准备 = 50 000 45 000 = 5 000借：资产减值损失存货跌价损失 5 000贷：存货跌价准备 5 000 （2）2010年末计提的存货跌价准备 = （75 000-67000） 5 000 = 3000元借：资产减值损失存货跌价损失 3 000贷：存货跌价准备 3 000 （3）2011年计提的存货跌价准备= （100 000 97 000）- 8 000 = 5 000元借：存货跌价准备 5 000贷：资产减值损失存货跌价损失 5 000（4）2012年没有发生减值，应冲销贷方余额3000元借：存货跌价准备 3 000贷：资产减值损失存货跌价损失 3 0004.1 交易性金融资产 1、交易性金融资产概述 2、交易性金融资产的取得 3、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 4、交易性金融资产的期末计价 5、交易性金融资产的出售1、交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的 所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投 资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。 交易性金融资产的特点： （1）容易变现； （2）持有时间较短； （3）以盈利为目的。 核算科目：p 账户设立：p “交易性金融资产”，资产性质账户.各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类（如股票、债券、基金、权 证），分别设置“成本”和“公允价值变动” 明细账进行明细核算。p “公允价值 变动损溢”. 记录公允价值与账面余额的差 额.p 披露： 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一 般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。一、营业营业 收入减：营业营业 成本营业营业 税金及附加销销售费费用管理费费用财务费财务费 用资产资产 减值损值损 失加：公允价值变动值变动 收益（损损失以“-”号填投资资收益（损损失以“-”号填列）其中：对联营对联营 企业业和合营营企业业的投资资收 益二、营业营业 利润润（亏损损以“-”号填列）加：营业营业 外收入减：营业营业 外支出其中：非流动资产处动资产处 置损损失三、利润总额润总额 （亏损总额损总额 以“-”号填列）减：所得税费费用四、净净利润润（净净亏损损以“-”号填列）企业利润表中，公允价值变动 损益与投资收益涉及到交易性 金融资产变动和投资收益的反 映2、交易性金融资产的取得入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本 就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用： 在会计上有两种可供选择的方法进行处理： 1、将发生的交易费用直接计入交易性金融资 产的入账成本（公允价值）； 2、将发生的交易费用直接作为投资费用处理 ，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。 例1、2007年2月21日，甲上市公司购入一批债 券，作为交易性金融资产核算和管理，实际支 付价款235000元，发生相关税费（交易费用） 4200元，均以银行存款支付。假定不考虑其他 因素，该公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产成本 235000投资收益 4200贷：银行存款 239200（其他货币资金存出投资款 ）3、交易性金融资产的现金股利和利息 1.交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含已宣告尚 未领取的现金股利，或已到期尚未领取的债券利息，应当 单独确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息”科 目。 例2假定上例中2007年2月21日购入债券的235000元价款 中含有5000元为已到期尚未领取的债券利息，2007年3月 12日收到5000元债券利息。分录如下： 2007年2月21日购入债券时： 借：交易性金融资产成本 230000 应收利息 5000 投资收益 4200 贷：银行存款 239200 （或其他货币资金） 2.交易性金融资产持有期间收到被投资单 位宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独 确认为应收项目，计入“应收股利”“应收利息” 科目。例3 2007年3月12日某上市公司购入的一批海尔股票，海尔公司 于2007年4月12日宣告分派现金股利，6月28日收到8000元现金股利。分录如下：2007年4月12日宣告分派现金股利时：借：应收股利 8000贷：投资收益 80006月28日收到现金股利时：借：银行存款 8000贷：应收股利 8000 练习： S公司于2007年3.1日购入甲公司 股票面值100万元，支付价款102万元，包 含已经宣告发放的股利5000元，另支付交 易费用10 000元，并于6.30日收到该5000 元股利；于2008年3月1日宣告发放的股利 3000元，该股利于6月30日实际收到。2007年3.1日 借：交易性金融资产成本 1015 000 应收股利 5 000投资收益 10 000 贷：银行存款 1030 0002007年6.30日 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 2008年3月1日 借：应收股利 3000贷：投资收益 3000 2008年6月30日 借：银行存款 3 000贷：应收股利 3 0004、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资 产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行 调整。 1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值， 应增加交易性金融资产账面价值；2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值， 应调减交易性金融资产账面价值；【例】甲公司5月31日持有S公司3 000股（每股10元）股 票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产成本 30 0006月30日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司股 票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。借：公允价值变动损益 6 000贷：交易性金融资产公允价值变动 6 00012月31日股票的每股市价11元，应调高账面价值9 000元借：交易性金融资产公允价值变动 9 000贷：公允价值变动损益 9 0005、交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）出售交易性金融资产的出售收入与其账面价值的差额 ； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 会计处理：交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额 ，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均 应作为投资收益入账。财务处理： 第一种处理方法分开做借：银行存款贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动投资收益 同时：借：公允价值变动损溢贷：投资收益 第二种处理方法是合并做的 借：银行存款 公允价值变动损益贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益练习2007年7月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚 未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作 为交易性金融资产（每股3元），另支付手续费6万元 ； 7月30日，甲公司收到该现金股利20万元。 2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2 元，于8月20日发放。 至2007年12月31日，甲公司扔持有该交易性金融资产 ，期末每股市价变为3.6元。 2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。 要求：编制上述经济业务的会计分录。（金额单位： 万元） 2007年7月10日购入时 借：交易性金融资产成本 600 应收股利 20投资收益 6贷：银行存款 626 2007年7月30日收到股利时借：银行存款 20贷:应收股利 20 2007年8月10日宣告分派时借：应收股利 40（0.20×200）贷：投资收益 40 2007年8月20日收到股利时借：银行存款 40贷：应收股利 40 2007年12月31日公允价值变动 = （200×3.6200×3）= 120借：交易性金融资产公允价值变动 120 贷：公允价值变动损益 120 2008年1月3日处置借：银行存款 630投资收益 90贷：交易性金融资产成本 600公允价值变动 120同时：借：公允价值变动损益 120贷：投资收益 1204.2 可供出售金融资产 1 可供出售金融资产的主要内容和基本特点 2 可供出售金融资产的形成方式和入账价值 3 可供出售金融资产持有期间的股利和利息 4 可供出售金融资产的期末计价 5 可供出售金融资产的转让出售 6 可供出售金融资产在资产负债表上的列示 1.主要内容： u可供出售金融资产分为两类 一类是企业直接指定的可供出售金融资产，它 是指企业获得的在活跃市场上有公开报价的股 票投资、债券投资，因获取投资的意图不十分 明确，而被直接指定为可供出售金融资产； 另一类可供出售金融资产是企业全部金融资产 中未划分为其他三类金融资产部分。 u基本特征： （1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能 够持续可靠获得和计量；（2）持有意图不十 分明确。 可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区 别就在于持有目的的不同。 2.可供出售金融资产形成方式和入账 价值 （1）购入时即指定的可供出售金融资产 （2）由持有至到期投资转换的可供出售金融 资产 （2）购入的可供出售金融资产以购入的公允 价值加相关交易费用入账。（初始直接费用包括 在初始成本中，这与交易性金融资产在初始计量 上不同） 例1：某企业2009年7月1日在二级市场购入A公司 股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支 付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认 时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资 产。 借：可供出售金融资产权益工具成本 40100000 贷：其他货币资金 401000003 、可供出售金融资产持有期间的股利和利息（1）.可供出售金融资产在持有期间收到的 股利和利息 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 该类股利和利息的处理方式与交易性金融资产 相同 （2）.可供出售金融资产持有期间的应计利息 对于债权型的可供出售金融资产应比照持有至 到期投资的会计处理方式确定期末摊余成本， 然