CPA财务成本管理内功秘籍
无畏先生CPA财务成本管理内功秘籍(发表时间：2003-10-14 投票：0次0分 阅读次数: 156)中国会计视野 作者：无畏先生 之（一）：成本计算与分析（1)。 成本计算的基本原理是利用“四柱清册”来对某一类帐户的余额或发生额进行推算，其基本模式如下：期初余额 期末余额+本期增加发生额 本期减少发生额该模式广泛运用于价值的计算，也可用于存货数量的计算。如果求其中某一未知值，应该采用减法，例如：在产品按定额成本计算法。但在具体计算中要严格分清所求的未知值是增加发生额还是减少发生额，例如：教材P.359“本月完成的约当产品数量”是本期增加发生额，即50×0.5？70×0.5430，因此？440；如果需要同时求期末余额（如在产品）和本期减少发生额（如完工产品），那么应该采用一定标准进行分配，例如：定额比例法、约当产量法。在完全成本法情况下要先按照成本项目进行料、工、费的分配，然后汇总计算完工产品或在产品的成本。成本对象的确定是成本计算基本方法中的核心内容，分步法的关键在于每步产出的半成品是否视同产成品处理。成本会计在应用上述模式时要注意结合盘存制的情况。实际上，上述计算的含义是分配的总量是期初加本期增加发生额，分配的标准是期末和本期减少发生额。如果是采用实地盘存制，那么要按期末和本期发生额来分配；除非没有损耗。只有在永续盘存的情况下才可以用期初加本期增加发生额来代替。例如2002年的成本计算题就不能用期初和本期增加发生额来代替。标准成本差异的分析主要采用因素分析法和图示法，其具体内容参见2003年第一期的有关文章本文发表于财务与会计杂志2003年第1期。责任编辑：王教育。版权所有。未经作者和刊物同意，不得转载。本贴为作者手稿，有错误之处由作者自负。 因素分析法在标准成本差异分析中的应用 金燕华 因素分析法是依据分析指标和几个相互联系的影响因素之间的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度的一种分析方法。因素分析法具体又分为差额分析法、指标分解法、连环替代法和定基替代法等。 一、 连环替代法和变动成本差异的分析连环替代法主要依据次用分析值替代标准值，测定各因素对财务指标的影响。例如，某分析指标受两个因素影响。连环替代法分析过程如下： 标准值 N0 A0 * B0 分析值 N1 A1 * B1 其中：A因素 A （A1- A0）* B0 B因素 B A1 * （B1B0） 总变化额N1-N0 A1 * B1C1 A0 * B0C0AB 在运用连环替代法时，应注意以下几个问题：（1）因素的关联性。即影响因素与分析指标之间必须存在着因果关系。一般来说，分析指标等于各影响因素之乘积。例如，直接材料成本耗用总数量 * 材料单价；直接人工成本 耗用总工时 * 工资率；变动制造费用耗用总工时 * 变动制造费用分配率。这种关联性也可用于计算某些因素的标准值和分析值。（2）因素替代的顺序性。一般情况下替代的顺序是：先数量因素后质量因素；先实物因素后价值因素；先主要因素后次要因素。这种顺序性是正确分析各因素影响额的前提。例如变动成本差异分析时优先数量或工时的排序而不能颠倒。（3）顺序替代的连环性，即假定排序在该因素之前的因素均已替代，排在之后的因素均未替代。在标准成本系统中，各标准成本都是根据实际产量和成本标准计算的，因此为了分析时提高计算思路的清晰程度，我们仍需按各因素的标准值与分析值分别转换成两因素相乘的式子。例如，某企业本月生产产品400件，使用材料2 500千克，材料单价0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，每千克材料的标准价格为0.5元。直接材料成本标准值（400 * 3/0.5）* 0.5直接材料成本分析值 2500 * 0.55很明显这是两因素分析，构建上式时（400 * 3/0.5）为标准使用量，上述两式对于具体分析量差和价差起了基础性作用，体现了顺序性。直接材料数量差异（即A）（2500400 * 3/0.5）* 0.550 元直接材料价格差异（即B）2500 * （0.550.5）125 元即直接材料成本差异（N） 50+125 175 元 在实际核算工作中，由于价格差异发生在采购环节，分析时只要知道实际数量、标准单价和实际单价即可。而数量差异发生在生产环节的领料过程中，因此，先计算出价格差异，而后计算数量差异，但这并不影响分析指标的构建顺序。 又如，某企业本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件,标准工资率是5元/小时。直接人工成本标准值（400 * 10/5）* 5直接人工成本分析值 890 * 4539/890因此，人工效率差异（即A）（890400 * 10/5）* 5450 元工资率差异（即B）890 * （4539/8905）89元即人工成本差异（N）450 89539 元 再如，某企业本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本4元/件，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。变动制造费用标准值（400 * 4/2）* 2变动制造费用分析值 890 * 1958/890因此，变动制造费用效率差异（即A）（890400 * 4/2）* 2180元变动制造费用耗费差异（即B）890 * （1958/8902）178元即人工成本差异（N）180 178358元 二、因素分析法与固定制造费用的差异分析 固定制造费用的差异分析并不采用连环替代法，其计算思路与各项变动成本差异分析不同，分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”两种。 由于：固定制造费用产量* 单位产品工时 * 固定制造费用分配率，即可看成： N A * B * C， 因此，固定制造费用的差异分析其核心在于掌握固定制造费用实际数、预算数和标准成本的构成。很明显， 实际数（即分析值） A1 * B1 * C1 标准数 A1 * B0 * C0 预算数 A0 * B0 * C0其中：A1：实际产量 A0:预算产量B1：实际工时 B0：实际产量预算工时C1：实际分配率 C0:标准分配率A0B0：生产能力 二因素分析法的基本思路如下图：标准数（A1 * B0 * C0） 能量差异 预算数（A0 * B0 * C0 ） 成本差异 实际数（A1 * B1 * C1） 耗费差异 例如：本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时，企业生产能量1000小时，每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，标准分配率1.50元/小时。分析：A1（ B0C0）400*3 能量差异 （A0 B0）C0 1000*1.5 成本差异 （A1 * B1 * C1）1424 耗费差异 因此： 固定制造费用耗费差异1424-1000*1.5 76 元 固定制造费用能量差异1000*1.5 400* 即： 固定制造成本差异1424 400 * 3 224 元验算： 固定制造成本差异76 300 224 元 三因素分析法是把二因素分析法的能量差异分成了闲置能量差异和效率差异，其关键在于构建一个分析的基础值。由于A1 B1C1、A1 B0 C0 、A0B0C0分别已代表了实际数、标准数和预算数，只有A1B1C0未涉及。因此，应以此为基础进行分析，基本思路如下图：标准数（A1 B0C0） 能量差异 ？A1B1C0 闲置能量差异成本差异 预算数（A0B0C0 ）实际数（A1 B1 C1） 耗费差异 例如，对上例进行三因素分析，其思路如下图：A1 (B0C0）= 400*3 能量差异 ？(A1B1 )C0= 890*1.5 闲置能量差异 成本差异 （A0B0）C0 =1000*1.5A1 B1 C1=1424 耗费差异 因此： 固定制造费用闲置能量差异1 000*1.5 890*1.5 165 元 固定制造费用效率差异890*1.5 400* 3 = 135 元 两项合计165 + 135 300 元 正好等于二因素分析法中的固定制造费用能量差异 作者单位: 北京化工大学文法学院之（二）：杠杆原理在财务管理中的应用。 （本内功秘籍版权属于金燕华先生和财务与会计，未经许可不得转载！）。该内容发表在即将出版的2003年财务与会计杂志的第9期。杠杆原理最早起源于物理学，其基本内容是指由于静态的长度不同导致动态的变化率反向变动，计算原理如下： a * b杠杆系数b/a(a/a)/( b/b)经营杠杆、财务杠杆和总杠杆系数的计算体现了杠杆原理在财务管理中的运用。在现代企业制度下，企业组织一般分为3个基本利益阶层：作业层、经理层和投资者或普通股股东，由于所处的财务视角不同因此对经营成果有不同的衡量标准。 b a b/b a/aDOL M(作业层) EBIT(经理层) M/M=Q/Q EBIT/EBITDFL EBIT EBIT-I-D/(1-T )EBIT/EBIT EPS/EPSDTL M EBIT-I-D/(1-T ) M/M EPS/EPS其次，本量利的敏感分析也可以采用杠杆原理，但教材列举了动态的计算。 b a b/b a/a单价的敏感系数 p.Q EBIT p.Q/ p.Q EBIT/EBIT单变的敏感系数b.Q EBIT (b.Q)/ (b.Q) EBIT/EBIT销量的敏感系数(p-b)Q EBIT (p-b)Q/ (p-b)Q EBIT/EBIT固定成本敏感系数F EBIT (F)/( F) EBIT/EBIT因此，可以看出，销售量的敏感系数就是经营杠杆系数。杠杆原理运用时，用静态计算杠杆
