债务重组教学课件

第二章 债务重组CAS12债务重组1本章主要内容n债务重组概念n债务重组方式n债务人对债务重组的会计处理 n债权人对债务重组的会计处理n债务重组的信息披露2学习目标n了解债务重组的原因；n掌握债务重组的概念；n掌握债务重组的会计核算；n了解债务重组的信息披露。3第一节 债务重组概述一、债务重组的涵义n 债务重组，是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下 ，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。q债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组 ”。4第一节 债务重组概述一、债务重组的涵义n 债务重组的判断原则：q债务人发生财务困难：资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等。q债权人做出让步：债务人现在或者将来以低于重组 债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 n “债权人做出让步”的情形主要包括：§ 债权人减免债务人部分债务本金或者利息§ 降低债务人应付债务的利率5第一节 债务重组概述一、债务重组的涵义n 非债务重组的状况：q处于清算或改组时的债务重组q虽修改了债务条件，但实质上债权人并未作出让 步的债务重组 q债务人未处于财务困难条件下的债务重组n 可转换债券、借新还旧实质重于形式原则具体：P266第一节 债务重组概述二、债务重组日n 债务重组日：（债务重组完成日债务重组完成日）即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。q例1：A公司欠B公司货款100万元，到期日为2011年1月16日，A公司发生财务困难，无法按时偿还。双方协商同意进行债务重组。q例：P267第一节 债务重组概述三、债务重组的方式n以资产清偿债务p资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、金 融资产、固定资产、无形资产等。 n将债务转为资本p债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加 长期股权投资等。 n修改其他债务条件p如减少债务本金、减少或免去债务利息等 n以上三种方式的组合8n债务重组的现实状况：n2008年年报显示：p发生了债务重组的上市公司296家/1597家 =18.53%。p完成债务重组的296家上市公司中，以资产清偿债 务的有45家，债转股的有5家，修改债务条件的有93 家；采用以上三种方式组合进行债务重组的有6家。 另有147家上市公司债务重组类型披露不清。第一节 债务重组概述9第二节 债务重组的账务处理n我国债务重组的变迁：p甲方（债权方） 应收账款100万元p乙方（债务方） 应付账款100万元p乙方以存货偿还债务l账面价值60万、市场价值70万p乙方：利得计入？p甲方：存货入账价值？10第二节 债务重组的账务处理n我国债务重组的变迁：p债务重组利得或损失的确认？p转让的非现金资产或股权计量属性选择？1998年债务债务 重 组组准则则债务重组利得确认为营业外收入 转让的非现金资产或股权以公允价值计量2001年修订订准 则则 债务重组利得计入资本公积 非现金资产或股权以账面价值计量2006年CAS12债债 务务重组组准则则 债务重组利得确认为营业外收入 转让的非现金资产或股权以公允价值计量11第二节 债务重组的账务处理n债务人的核算原则：p以重组债务的账面价值转销债务，将重组债务 的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的 公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债 务账面价值之间的差额，计入营业外收入（债务 重组利得）。p非现金资产公允价值与账面价值的差额，计入 转让资产损益。 12第二节 债务重组的账务处理n债权人的核算原则：n债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期 股权投资等非现金资产的，应当以其公允价值公允价值入 账。n对于债权人债权人，一般以重组债权的账面价值转销 债权，将重组债权的账面余额与受让资产的公允 价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的 账面价值之间的差额，计入营业外支出营业外支出( (债务重债务重 组损失组损失) )。13第二节 债务重组的账务处理n债权人的核算原则：n重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差 额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的， 计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准冲减后减值准 备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损 失失。14第二节 债务重组的账务处理n以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确符合预计负债确认条件认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债预计负债。或有应付金额在随后会计期间没有没有发生发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入营业外收入。15一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务n 1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。借：应付账款、长期借款等贷：银行存款营业外收入债务重组利得 第二节 债务重组的账务处理16一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务n2.债权人的会计处理n 借：银行存款 坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款等第二节 债务重组的账务处理17一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务n收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账 款账面价值的：借：银行存款 坏账准备贷：应收账款 资产减值损失第二节 债务重组的账务处理18n例1：2010年12月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。2011年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。n（1）乙公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：借：应付账款甲公司 117 贷：银行存款 97 营业外收入债务重组利得 20第二节 债务重组的账务处理19n（2）甲公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：借：银行存款 97坏账准备 15营业外支出债务重组损失 5贷：应收账款 117n若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公 司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：借：银行存款 97坏账准备 25贷：应收账款 117资产减值损失 5第二节 债务重组的账务处理20补充资料：n债务重组的变迁的影响：n2007年年报显示：n发生了债务重组的上市公司316家/1570家=20.13% 。因债务重组产生的营业外收支净额为130.04亿元 ，占1570家上市公司净利润的1.29%，其中，229家 上市公司作为债务人获得了债务重组收益133.00亿 元，82家上市公司作为债权人因让步产生债务重组 损失2.96亿元。n个别公司债务重组利得较大，值得关注。21n债务重组的变迁的影响：n2008年年报显示：p发生了债务重组的上市公司296家/1597家 =18.53%。其中，220家公司作为债务人获得了债务 重组收益109.30亿元。 p296家上市公司中，与控股股东或控股股东子公司 进行债务重组的有16家，实施破产重整的有10家， 实施和解的有69家。补充资料：22n债务重组的变迁的影响：n浪莎股份（600137） “牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后更名浪莎股份。 n*ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。n公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌 时的收盘价为7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高 冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST 长控的暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实 施紧急停牌处理。补充资料：23n债务重组的变迁的影响：n公司2007年1月至3月，公司与中国长城资产管 理公司、宜宾市国有资产经营管理公司、宜宾中 元造纸有限责任公司等进行了债务和解，豁免了 本公司债务28,536.83万元。n公司2007年一季度报显示，实现的净利润2.87 亿元中有2.85亿元是债务重组带来的营业外收入 ，债务重组收益占净利润比例超过99%。补充资料：24n债务重组的变迁的影响：n据统计，2007年半年报中，获得债务重组收益 的115家上市公司中，ST公司有43家；有66家上 市公司的债务重组收益在50万元人民币以上，其 中ST公司有33家；债务重组收益前二十大公司中 ST公司有14家；债务重组收益过亿的三家公司均 是ST公司。补充资料：25一、以资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理n债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界 限。 n债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现 金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差额，应 计入营业外收入。 第二节 债务重组的账务处理261.债务人的会计处理n资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值 与其账面价值之间的差额。n非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别 不同情况进行处理：q(1)非现金资产为存货的，应作为销售处理；q(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，应视同固定 资产、无形资产处置处理。q(3)非现金资产为长期股权投资的，应视同处置。 第二节 债务重组的账务处理27第二节 债务重组的账务处理28（二）以非现金资产清偿债务2.债权人的会计处理n以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非 现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额 与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入 当期损益。n债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入 当期损益。第二节 债务重组的账务处理29n借：原材料库存商品固定资产无形资产等应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出贷：应收账款等 银行存款应交税费等第二节 债务重组的账务处理公允价值30第二节 债务重组的账务处理n（1）以库存材料、商品产品抵偿债务n例：P30【例2-2】n（2） 以固定资产抵偿债务n 例：P31【例2-3】n（3）以股票、债券等金融资产抵偿债务n例：P32【例2-4】31作业：n20×6年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价 为2 340 000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规 定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重 组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公 司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日，抵 债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17，产品成本为700 000元；抵债 设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元， 评估确认的净值为850 000元。甲公司发生的设备运输等 相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生 的安装成本为15 000元。不考虑其他相关税费。 32二、债务转为资本（一）债务人的会计处理n债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为 股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者 实收资本）之间的差额确认为资本公积资本公积。n重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计 入当期损益。借：应付账款等贷：实收资本或股本资本公积资本溢价或股本溢价 营业外收入债务重组利得 第二节 债务重组的账务处理33二、债务转为资本 （二）债权人的会计处理n债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投 资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额 ，计入当期损益。借：长期股权投资 （股份的公允价值）营业外支出债务重组损失坏账准备贷：应收账款 银行存款应交税