债务重组教学课件
51页1、第二章 债务重组CAS12债务重组1本章主要内容n债务重组概念n债务重组方式n债务人对债务重组的会计处理 n债权人对债务重组的会计处理n债务重组的信息披露2学习目标n了解债务重组的原因;n掌握债务重组的概念;n掌握债务重组的会计核算;n了解债务重组的信息披露。3第一节 债务重组概述一、债务重组的涵义n 债务重组,是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情况下 ,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步作出让步的事项。q债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组 ”。4第一节 债务重组概述一、债务重组的涵义n 债务重组的判断原则:q债务人发生财务困难:资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等。q债权人做出让步:债务人现在或者将来以低于重组 债务账面价值的金额或者价值偿还债务。 n “债权人做出让步”的情形主要包括: 债权人减免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债务的利率5第一节 债务重组概述一、债务重组的涵义n 非债务重组的状况:q处于清算或改组时的债务重组q虽修改了债务条件,但实质上债权人并未作出让 步的债务重组
2、q债务人未处于财务困难条件下的债务重组n 可转换债券、借新还旧实质重于形式原则具体:P266第一节 债务重组概述二、债务重组日n 债务重组日:(债务重组完成日债务重组完成日)即债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。q例1:A公司欠B公司货款100万元,到期日为2011年1月16日,A公司发生财务困难,无法按时偿还。双方协商同意进行债务重组。q例:P267第一节 债务重组概述三、债务重组的方式n以资产清偿债务p资产包括现金资产和非现金资产,主要有:现金、存货、金 融资产、固定资产、无形资产等。 n将债务转为资本p债务人因此而增加股本(或实收资本),债权人因此而增加 长期股权投资等。 n修改其他债务条件p如减少债务本金、减少或免去债务利息等 n以上三种方式的组合8n债务重组的现实状况:n2008年年报显示:p发生了债务重组的上市公司296家/1597家 =18.53%。p完成债务重组的296家上市公司中,以资产清偿债 务的有45家,债转股的有5家,修改债务条件的有93 家;采用以上三种方式组合进行债务重组的有6家。 另有147家上
3、市公司债务重组类型披露不清。第一节 债务重组概述9第二节 债务重组的账务处理n我国债务重组的变迁:p甲方(债权方) 应收账款100万元p乙方(债务方) 应付账款100万元p乙方以存货偿还债务l账面价值60万、市场价值70万p乙方:利得计入?p甲方:存货入账价值?10第二节 债务重组的账务处理n我国债务重组的变迁:p债务重组利得或损失的确认?p转让的非现金资产或股权计量属性选择?1998年债务债务 重 组组准则则债务重组利得确认为营业外收入 转让的非现金资产或股权以公允价值计量2001年修订订准 则则 债务重组利得计入资本公积 非现金资产或股权以账面价值计量2006年CAS12债债 务务重组组准则则 债务重组利得确认为营业外收入 转让的非现金资产或股权以公允价值计量11第二节 债务重组的账务处理n债务人的核算原则:p以重组债务的账面价值转销债务,将重组债务 的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的 公允价值、所转股份的公允价值,或者重组后债 务账面价值之间的差额,计入营业外收入(债务 重组利得)。p非现金资产公允价值与账面价值的差额,计入 转让资产损益。 12第二节 债务重组的账务处理
4、n债权人的核算原则:n债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期 股权投资等非现金资产的,应当以其公允价值公允价值入 账。n对于债权人债权人,一般以重组债权的账面价值转销 债权,将重组债权的账面余额与受让资产的公允 价值、所转股份的公允价值,或者重组后债权的 账面价值之间的差额,计入营业外支出营业外支出( (债务重债务重 组损失组损失) )。13第二节 债务重组的账务处理n债权人的核算原则:n重组债权已计提减值准备的,应当先将上述差 额冲减已计提的减值准备,冲减后仍有损失的, 计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准冲减后减值准 备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损 失失。14第二节 债务重组的账务处理n以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合预计负债确符合预计负债确认条件认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债预计负债。或有应付金额在随后会计期间没有没有发生发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入营业外收入。15一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务n 1.债务人的会计处理以现金清偿
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