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英国会计环境及其特征研究摘要：英国是创造“真实与公允反映”概念的国家，目前这一概念已被欧盟国家正式接受，而且也对世界上许多其他国家产生了重要的影响。英国在会计审计领域中作出了许多开创性贡献，奠定了形成广泛且长久的英国会计模式的基础。英国会计模是以英国会计理论和实务为代表的、以要求公司财务报表给予“真实与公允反映”为特征的一种国际会计模式。英国会计模式是世界上产生较早、你是较久的一个模式。英国工业革命以后，随着生产力的提高、生产规模的扩大，产生了许多不同以往的会计问题，在解决这些会计问题的过程中，英国会计师创造了许多新的会计理论、方法、技术和制度，从而逐渐传播到了其他许多国家，尤其是英联邦国家。英国现代会计和审计的发展都曾经作出过重大的贡献。英国是现代会计的发祥地，由于其在政治经济上的特殊地位，无论是在历史上还是现代，英国的会计理论和实务在世界范围内都具有重大的影响，其影响力不仅限于英联邦的40多个国家，而且扩展到英联邦以外的许多国家。构成英国会计环境的两大组成部分是法律约束和行业自律。法律约束主要是官方通过立法的形式，将政府的有关政策主张法制化，从而使会计活动在发来的框架内有序进行；行业自律这是通过会计职业界自我约束的各种方式对会计实务和会计职业界本身进行管理。在英国，公司法一直是会计制度的主要法律依据，由公司对会计提出总括框架，再有会计职业团体制定会计准则对会计实务进行具体规范。这样，公司法的执行在很大程度上依靠会计职业团体通过制定具体规则来完成。关键词：会计准则 职业团体 真实公允 财务报告一、英国简况英国全称“大不列颠及北爱尔兰联合王国” , 由大不列颠岛、爱尔兰岛北部及附近的很多小岛组成，领土总面积24 .4万平方公里。其中大不列颠岛又分为英格兰、威尔士和苏格兰三部分。它是典型的资产阶级议会制的君主立宪制国家, 实行的是 “ 三权分立” 的政治体制。英国政治法律制度影响市场经济运行的一个显著特点是政策法制化。英国历届执政党政府总是将其各项政策主张通过立法的形式, 使其法制化, 从而使经济活动朝着法制化、有序化的轨行。有全国收入政策法、工资和价格法、工会及劳资关系法、就业法、消费者保护法、商品销售法、工业法、公司法、公平贸易法、竞争法等一整套法律体系。英国市场经济体制是以私人和私人集团产权占有和产权商品化为基础, 以企业自主决策为主进散决策, 以完善、规范和法制化的市场机制作为资源配置的主要手段、并辅之以必要的宏观间接调控手段来管理经济活动。英国除在二战后到. 年代之间国有化企业一度有较大发展外, 其余时期始终坚持产权私人占有为主的原则, 个人和私人集团在英国经济中占主导地位, 生产约. 的国民生产总值,而国有化企业主要集中于燃料、动力、交通运输、邮政电信、电力、英格兰银行等部门。在以私人占有为主的市场经济中, 英国建立了现代经济意义上的产权商品化制度。企业所占有的生产资料作为商品可以转让或出卖, 亏损或破产时可以用生产资料抵债.这样可以使生产资料转移到经济效益高的部门和企业里, 明确企业产权收益与市场风险的关系, 使企业根据市场信号来购进或转移生产资料, 根据资产收益的市场行情, 考虑扩大自己的生产资料以增加收入或减少自己的生产资料以避免损失, 从而使所有资产在全社会范围内得以转让、兼并和改组。政府对经济的干预主要是通过各种间接经济政策、经济手段和措施来实施的。如通过财政政策、货币政策、信贷政策、收入政策、税收和福利政策来控制总需求. 通过改变利率, 制定和协调贸易、产业、外汇、免税、补贴等政策来促进积极竞争以刺激总供给。二、英国会计模式的特点（一）“真实与公允的反映”要求至高无上该观点是英国公司法提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想。它的一般要求是，公司财务报告必须符合公司法和公认会计惯例的规定，公司如果这样做了，就被认为是“真实与公允”地反映了公司财务状况和经营成果；如果在某些情况下，按照公司法和公认会计惯例的要求编制财务报表不能给予“真实与公允”的反映时，公司可以不按公司法和公认会计惯例的要求去做，但必须在报表附注中解释原因和产生的影响。在英国会计实务中，财务报告应对公司财务状况和经营成果给予“真实与公允”的反映被认为是压倒一切的最高要求。这一要求是在1948年的公司法中最终确定的。从20世纪40年代末起“真实与公允反映”的概念一直沿用至今，并且通过欧共体的指令一想到欧洲大陆其他国家。（二）努力与国际会计准则的要求协调关于该点，在英国会计准则前言中也作了如下说明：“在制定财务报告准则时，已适当地考虑了国际方面的发展，会计准则委员会支持国际会计准则委员会（IASC）协调国际财务报告的目标。作为这种支持的实际行动，在每一项财务报告准则中均设立了一小节，说明在处理相同课题时它与国际会计准则（IAS）的关系。在大多数情况下，遵守财务报告准则就能自动地保证遵守想过的国际会计准则。当财务报告准则与国际会计准则的要求出现差异时，报告主体应在本委员会的会计准则的应用范围内遵守会计准则。”近年来，ASB在制定会计准则时，还逐渐加强了与国际会计准则委员会等其他会计准则制定机构的合作与联系。（三）渐受“欧盟”的影响由于英国为欧盟成员国之一，因此，欧洲大量的会计实务与规定已渐渐渗入英国的财务报告之中。目前，英国会计准则不仅要考虑与国际会计准则协调的问题，而且还要考虑“欧盟指令”和欧盟的其他会计要求。其中突出显示该变化的便是英国会计准则委员会在20世纪90年代后期制定并发布的“小型报告主体财务报告准则”。（四）财务报表的特征1财务报表的报送对象主要是投资人和债权人。2对“财务报表的目标”，除报表使用者作“经济决策”外，还提出供使用者“评价企业管理当局的监管责任”。3对财报的质量特征，只简要提出：相关性、可靠性、可比性、可理解性。4对财报的要素，只分为资产、负债、业主权益、利得、损失五要素，所下定义也较为概括。5关于财报中的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，初始确认以后对账面金额的计量，可以以历史成本或现行价值为计量基础；在财报中应列报的是现金流量信息。三、英国会计的影响要素英国公司法和会计职业团体对英国公司财务报告的影响最为中哟且持久，其次是英国的证券交易和税收体制。（一）法律环境的制约在英国的经济体系中，以有限责任公司形式存在的私人企业占主要地位，而制约这些企业行为的基本法则是公司法。英国第一部公司法诞生于1844年，目前有效的公司法法则是1948年制定的，此后经过多次的修订。在英国，公司法一直是公司财务报告的主要法律依据。公司法对公司财务会计和报告作出总括规定，提出基本要求，包括对公司应编制财务报表种类和报表的格式内容等；会计职业团体制定会计准则对会计实务进行具体规范，如规范会计信息具体的披露方式和计量方式。这样，公司法的执行在很大程度上要依靠非政府的准则制定机构通过制定具体规则来完成。这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。（二）会计职业界与会计准则1会计职业团体有：英格兰和威尔士特许会计师协会（institute of chartered accountants in England and Wales,ICAEW）苏格兰特许会计师协会（institute of chartered accountant Scotland,ICAS）爱尔兰会计师特许协会（institute of chartered accountant Ireland.ICAI）管理会计师特许协会（chartered institute of management accountant,CIMA）财政与会计特许协会（chartered institute of public finance and accountancy,CIPFA）注册会计师特许协会（chartered association of certified accountants,CACA）英国的职业会计结构反映了历史遗留的痕迹，并非是职业会计团体职能的有效分配。溜达会计职业职业团体的并存想的有些累赘，必须花费大量的精力来调节它们之间的矛盾和冲突。个职业团体曾有过多次合并建立全国性统一会计团体的努力，但均未获得成功。2建立会计准则的渊源历程在1970年以前, 英国除公司法外, 对公司编制的财务报表一直没有约束性的要求, 即便是在公司法中有关会计的条款也极为有限, 这种情况导致英国长期以来没有令人满意的财务报告标准。 对英国建立会计准则作出突出贡献的是英格兰和威尔士特许会计师协会。该协会的理事会在70年代提出应按以下方针制定英国的会计准则：根据会计实务制定和发表具有权威性的建立会计准则的说明, 以缩小会计实务中的差异.；当公司根据重要会计事项编制财务报表时, 应将取得这些会计信息所采用的会计方法予以披露；在公司编制的财务报表中应披露任何违背会计准则的会计处理事项；在制定新会计准则之前, 应向其他有代表性的团体提供发表其意见的机会；不断根据有关法律和法规来改进和发展会计准则。为了促进会计准则的制定工作, ICAEW的理事会在1970年成立了会计准则指导委员会（ASSC）, 并得到了英国其他职业会计团体的热烈响应,.苏格兰特许会计师协会和爱尔兰特许会计师协会在同年加入了该委员会成为共同的发起者,随后, 特许注册会计师协会和特许管理会计师协会在1971年、特许公共财政与会计协会1976年年分别加入了该委员会。1976年2月, 正式更名为会计准则委员会（accounting standards committee）,它标志着ASC已是由构成英国会计团体顾同委员会的六大职业会计团体共同组建而成的委员会,在1990年8月1日以前, 一直是CCAB中的一个专门负责制定会计准则的机构。ASC一共发布了55个征求意见稿，2个会计实务建议说明书，28个讨论稿65个技术说明书 和25 个标准会计实务公告。近年来的发展变化1990年8月1日，英国成立了新的会计准则理事会(ASB) , 取代了原来的会计标准委员会。ASB隶属于财务报告委员会(FRC)-由来自于会计职业团体、证券交易机构、工业组织的27名委员组成, 其作用是指导ASB的工作, 包括对ASB的政策性事务和工作项目提出一般指导和忠告, 目的在于确保会计信息的正确性。财务报告理事会( FRC) 通过一个新的机构管理委员会用最精简的组织和最少的资源对会计准则委员会( ASB) 和财务报告审议会( FRRP) 实施战略监督和管理。这是一个被赋予了法定权力职责的新组织。财务报告理事会( FRC) 是针对英国公司财务报告和公司治理情况进行监管的独立机构, 它的目的是增强投资者、市场以及上市公司和其他企业组织在财务报告和公司治理方面的信心。该机构属有限责任公司, 所有董事会董事均由英国政府贸工部大臣任命, 其经费主要来源于会计职业界和上市公司以及金融机构。财务报告理事会( FRC) 的总体目标是增强公众对公司治理和财务报告的信心, 具体有五大职能:( 1) 确保高质量的公司财务报告;( 2) 确保高质量的审计;( 3) 确保公司治理的高标准;( 4) 确保注册会计师执业的完整性、竞争性和透明性;( 4) 作为一个统一且独立的监管机构发挥作用。财务报告理事会( FRC) 虽然是一个独立机构, 但同其他会计职业团体一样, 也是由贸工部大臣授权。财务报告理事会在发挥其第5 项职能即作为一个独立的监管机构发挥作用时, 主要是对涉及公众利益的案件主要指上市公司以及一些重大的经济案件进行检查。财务报告理事会( FRC) 下设5 个委员会: 会计准则委员会( ASB) 、审计实务委员会( APB) 、