高教社2024税法蔡昌教学课件第2章增值税
第第 2 2 章章增值税增值税1.熟悉增值税的基本法律知识熟悉增值税的概念、类型和作用。熟悉增值税的基本法律知识熟悉增值税的概念、类型和作用。2.掌握增值税应纳税额的计算方法。能准确计算増值税一般纳税掌握增值税应纳税额的计算方法。能准确计算増值税一般纳税人的进项税額、销项税额和当期应纳增值税税額以及小规模纳人的进项税額、销项税额和当期应纳增值税税額以及小规模纳税人的应纳增值税额。税人的应纳增值税额。3.掌握并掌握增值税扣税凭证、专用发票的使用和管理。掌握并掌握增值税扣税凭证、专用发票的使用和管理。4.了解增值税的退税政策，能够掌握了解增值税的退税政策，能够掌握“免、抵、退免、抵、退”的的增值税计算方法。增值税计算方法。学习目标学习目标增值税是以单位或者个人在生产经营活动中取得的增值税是以单位或者个人在生产经营活动中取得的增值额为课税对象而征收的一种税。我国增值税是对增值额为课税对象而征收的一种税。我国增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产以及从事进口货物的销售服务、无形资产或者不动产以及从事进口货物的单位和个人，就其取得的增值额征收的流转税。单位和个人，就其取得的增值额征收的流转税。2.1 增值税概述增值税概述2.1.1增值税的概念增值税的概念1.理论上的增值额理论上的增值额增值额增值额=V+M2.现实中的增值额现实中的增值额（1）从单个生产经营单位看，）从单个生产经营单位看，增值额增值额=销售货物或者提供劳务的收入额销售货物或者提供劳务的收入额-外购的货物价值总外购的货物价值总额额（2）从某一商品生产过程看，）从某一商品生产过程看，增值额增值额=该商品进入最终消费的销售总值该商品进入最终消费的销售总值2.1 增值税概述增值税概述2.1.2 增值税的概念增值税的概念案例分析案例分析某项货物最终销售价格某项货物最终销售价格150元，这元，这150元是由三个生产经营环节共同元是由三个生产经营环节共同创造的。那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全创造的。那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额与销售额之间的关系如下表：部销售额。该货物每一环节的增值额与销售额之间的关系如下表：制造制造环节批批发环节零售零售环节合合计增增值额803040150销售售额80110150340环节项目3.税法上的增值额税法上的增值额法定增值额一般是货物或者劳务的销售额扣除法定外购项目金法定增值额一般是货物或者劳务的销售额扣除法定外购项目金额后的余额。额后的余额。各国由于各自的国情、政策要求不同，在增值税制度中所规定各国由于各自的国情、政策要求不同，在增值税制度中所规定的扣除范围或者扣除项目有所差异，造成了法定增值额和理论的扣除范围或者扣除项目有所差异，造成了法定增值额和理论增值额的差异。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以增值额的差异。法定增值额可以等于理论上的增值额，也可以大于或小于理论上的增值额。大于或小于理论上的增值额。2.1 增值税概述增值税概述 增值税增值税Text Text in herein here收入型增收入型增收入型增收入型增值税值税值税值税消费型增消费型增消费型增消费型增值税值税值税值税生产型增生产型增生产型增生产型增值税值税值税值税3.1 增值税概述增值税概述3.1.3 增值税的类型增值税的类型生产型增值税生产型增值税1、在计算法定增值额时，不扣除任何外购的固定资产的价款，只允许、在计算法定增值额时，不扣除任何外购的固定资产的价款，只允许扣除原材料、辅料、动力、燃料、零部件等劳动对象的价值。扣除原材料、辅料、动力、燃料、零部件等劳动对象的价值。2、由于其不允许扣除固定资产的价值，所以其法定增值额等于当期工、由于其不允许扣除固定资产的价值，所以其法定增值额等于当期工资、奖金、利润、利息、租金、股息等理论增值额与折旧额之和。资、奖金、利润、利息、租金、股息等理论增值额与折旧额之和。3、这种类型的增值税法定增值额比理论上的增值要大，对固定资产耗、这种类型的增值税法定增值额比理论上的增值要大，对固定资产耗费形成的价值存在着重复征税。费形成的价值存在着重复征税。2.1.3 增值税的类型增值税的类型2.1 增值税概述增值税概述收入型增值税收入型增值税1、计算法定增值额时，允许扣除中间产品的价款。其所扣除的项目除、计算法定增值额时，允许扣除中间产品的价款。其所扣除的项目除原材料、辅料、动力、燃料、零部件等劳动对象的价值外，还包括当原材料、辅料、动力、燃料、零部件等劳动对象的价值外，还包括当期折旧的固定资产价值。期折旧的固定资产价值。2、收入型增值税的法定增值额和理论增值额一致，是一种标准的增值、收入型增值税的法定增值额和理论增值额一致，是一种标准的增值税，可以避免对固定资产价值的重复征税问题。税，可以避免对固定资产价值的重复征税问题。3、有关固定资产的价值扣除是以折旧额体现，利用扣税法进行计算增、有关固定资产的价值扣除是以折旧额体现，利用扣税法进行计算增值税时难以获得相关凭证，在推广应用方面存在一定困难。值税时难以获得相关凭证，在推广应用方面存在一定困难。2.1.3 增值税的类型增值税的类型2.1 增值税概述增值税概述消费型增值税消费型增值税1、在计算法定增值额时，允许将当期购进固定资产的价值一次性全部、在计算法定增值额时，允许将当期购进固定资产的价值一次性全部扣除。扣除。2、其法定增值额为纳税人当期的销售收入总额扣除外购的全部生产资、其法定增值额为纳税人当期的销售收入总额扣除外购的全部生产资料料(流动资产与固定资产流动资产与固定资产)价款后的余额。价款后的余额。3、消费型增值税允许固定资产价值在计算增值额时扣除，客观上起到、消费型增值税允许固定资产价值在计算增值额时扣除，客观上起到鼓励固定资产投资和加速设备更新的作用，对于扩大固定资产投资具鼓励固定资产投资和加速设备更新的作用，对于扩大固定资产投资具有较强的激励效应。有较强的激励效应。2.1.3 增值税的类型增值税的类型2.1 增值税概述增值税概述1.直接计算法直接计算法（1 1）加法：）加法：把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加，把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加，求出全部增值额。然后再依照适用的增值税税率计算增值税。求出全部增值额。然后再依照适用的增值税税率计算增值税。这种方法是一种理论上的方法，在实际应用的可能性很小。这种方法是一种理论上的方法，在实际应用的可能性很小。因为增值额本身是一个相对比较模糊的概念，很难准确计算。因为增值额本身是一个相对比较模糊的概念，很难准确计算。如企业接受的捐赠、各种罚没收入是否属于增值额有时就难以如企业接受的捐赠、各种罚没收入是否属于增值额有时就难以确定。确定。2.1.4 增值税的计税原理增值税的计税原理2.1 增值税概述增值税概述（2）减法：）减法：也称扣额法，指企业在计算期内将应税项目的销也称扣额法，指企业在计算期内将应税项目的销售额减去规定的外购项目价值后的余额作为增值额，然后再依售额减去规定的外购项目价值后的余额作为增值额，然后再依据适用的税率计算增值税。据适用的税率计算增值税。如果增值税采用同一档税率时，这种方法和间接计算的扣税法如果增值税采用同一档税率时，这种方法和间接计算的扣税法实际上是一样的。但如果增值税采用多档税率，则会存在差异。实际上是一样的。但如果增值税采用多档税率，则会存在差异。2.1.4 增值税的计税原理增值税的计税原理2.1 增值税概述增值税概述2.间接计算法（扣税法）（购进扣税法）间接计算法（扣税法）（购进扣税法）应纳增值税应纳增值税=应税项目销售额应税项目销售额增值税税率增值税税率 法定扣除项目已纳税额法定扣除项目已纳税额 u这种方法是不直接通过计算增值额计算增值税，而是先根据这种方法是不直接通过计算增值额计算增值税，而是先根据应税项目的销售额计算出整体税负，然后从整体税负中扣除应税项目的销售额计算出整体税负，然后从整体税负中扣除外购项目的已纳税款。外购项目的已纳税款。u这种方法简便易行，既适用于单一税率，也可适用于多档税这种方法简便易行，既适用于单一税率，也可适用于多档税率。因此，扣税法成为实行增值税的国家广泛采用的方法。率。因此，扣税法成为实行增值税的国家广泛采用的方法。2.1.4 增值税的计税原理增值税的计税原理2.1 增值税概述增值税概述不重复征税不重复征税具有税收中性具有税收中性实行价外税实行价外税税负具有转嫁性税负具有转嫁性多多环环节节连连续续课课征征促进分工细化促进分工细化实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度有利于企业互相监督有利于企业互相监督征税范围广征税范围广税源充裕税源充裕特点特点2.1.5 增值税的特点增值税的特点2.1 增值税概述增值税概述根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例及及营业税改征增值税营业税改征增值税 试试点点实实施施办办法法（财财税税201636号号）的的规规定定，凡凡在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务、销销售售服服务务、无无形形资资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单单位位是是指指一一切切从从事事销销售售或或进进口口货货物物、提提供供应应税税劳劳务务、销销售售应应税税服服务务、无无形形资资产产或或不不动动产产的的单单位位，包包括括企企业业、行行政政单单位位、事事业业单单位位、军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。个个人人是是指指从从事事销销售售或或进进口口货货物物、提提供供应应税税劳劳务务、销销售售应应税税服服务务、无形资产或不动产的个人，包括个体工商户和其他个人。无形资产或不动产的个人，包括个体工商户和其他个人。3.2.1 纳税人的一般规定纳税人的一般规定2.2 增值税的纳税人增值税的纳税人对对对对于于于于销销销销售售售售服服服服务务务务、无无无无形形形形资资资资产产产产或或或或者者者者不不不不动动动动产产产产的的的的行行行行为为为为，单单单单位位位位以以以以承承承承包包包包、承承承承租租租租、挂挂挂挂靠靠靠靠方方方方式式式式经经经经营营营营的的的的，承承承承包包包包人人人人、承承承承租租租租人人人人、挂挂挂挂靠靠靠靠人人人人(以以以以下下下下统统统统称称称称承承承承包包包包人人人人)以以以以发发发发包包包包人人人人、出出出出租租租租人人人人、被被被被挂挂挂挂靠靠靠靠人人人人(以以以以下下下下统统统统称称称称发发发发包包包包人人人人)名名名名义义义义对对对对外外外外经经经经营营营营并并并并由由由由发发发发包包包包人人人人承承承承担担担担相相相相关关关关法法法法律律律律责责责责任任任任的的的的，以以以以该该该该发发发发包包包包人人人人为为为为纳纳纳纳税税税税人人人人。否否否否则则则则，以以以以承承承承包包包包人人人人为为为为纳纳纳纳税税税税人人人人。资资资资管管管管产产产产品品品品运运运运营营营营过过过过程程程程中中中中发发发发生生生生的的的的增增增增值值值值税税税税应应应应税税税税行行行行为为为为，以以以以资资资资管管管管产产产产品品品品管管管管理理理理人人人人为为为为増増増増值值值值税税税税纳税人。纳税人。纳税人。纳税人。2 2业务形式的转化业务形式的转化业务形式的转化业务形式的转化对对对对于于于于销销销销售售售售货货货货物物物物、提提提提供供供供加加加加工工工工修修修修理理理理修修修修配配配配劳劳劳劳务务务务或或或或者者者者进进进进口口口口货货货货物物物物的的的的行行行行为为为为，单单单单位位位位租租租租赁赁赁赁或或或或者者者者承承承承包包包包给给给给其其其其他他他他单单单单位位位位或或或或者者者者个个个个人人人人经经经经营营营营的的的的，以承租人或者承包人为纳税人。以承租人或者承包人为纳税人。以承租人或者承包人为纳税人。以承租
