《经济法理论与实务》课件第九章 财税法

第九章第九章 财税法财税法学习目标l了解税收的概念，特征以及税法的概念、调整对象；l熟悉流转税中的增值税、税率及应缴税额的计算；l了解税收管理法概念；l熟悉税收管理主要内容、环节；l了解会计和会计法的概念；l了解我国会计工作的管理体制、会计机构、会计人员的设置及其职责；l理解并熟悉会计核算和会计监督的相关规定；l理解审计和审计法的概念；l了解审计机关的职责和权限，熟悉审计的基本程序l了解违反会计法和审计法应当承担的法律责任第一节第一节 税法税法l一、税法概述l（一）税收的概念与特征l1.税收的概念l税收是指国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准，强制、无偿地征收货币或实物的活动。它是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物，是国家取得财政收入的主要形式，也是国家干预经济的不可或缺的调节杠杆。第一节第一节 税法税法l2.税收的特征l（1）强制性；l（2）无偿性；l（3）固定性。第一节第一节 税法税法l（二）税法的概念与调整对象l 调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范简称为税法，即税收的法律制度。l税法的调整对象是税收关系。l税收关系包括以下内容：l1.税收体制关系l2.税收征纳关系l3.税收程序关系。第一节第一节 税法税法l（三）税收的分类l 按征税对象性质的不同，税收可以分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税。l二、增值税l1.增值税的概念l增值税是指以商品流通和劳务服务在各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。流转税指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。其中，增值额是指纳税人在一定期间的生产经营过程中新创造的价值额。第一节第一节 税法税法l2.增值税的纳税主体l凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。l一般纳税人是指年应征增值税的销售额超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人由税务机关依税法规定的标准认定。第一节第一节 税法税法l3.增值税的征税范围l增值税的征税范围是在中国境内销售的货物、进口的货物以及提供如加工、修理、修配的应税劳务。货物是增值税的基本课税对象，具体指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产。对于进出货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。第一节第一节 税法税法l4.增值税的税率l增值税实行3种不同比例的税率，包括基本税率、低税率和零税率，其各自的税率和适用范围如下：l（1）基本税率为17%，纳税人销售或进口货物（除13%税率以外的），纳税人提供加工、修理修配劳务（简称称应税劳务)，适用该税率。l（2）低税率为13%，纳税人销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜，以及国务院规定的其他货物的，适用该税率。l（3）零税率只适用于纳税人出口货物，国务院另有规定的除外。l（4）小规模纳税人销售货物和应税劳务的征收税率为3%。l税率的调整，由国务院决定。l纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的，从高适用税率。第一节第一节 税法税法l5.增值税的计算l（1）一般纳税人销售货物或提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下：l应纳税额当期销项税额当期进项税额l销项税额计算公式：销项税额=销售额税率l进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率第一节第一节 税法税法l（2）小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的，应纳税额适用简易办法计算。其计算公式如下：l应纳税额销售额征收率l（3）纳税人进口货物，按照组成计税价格和税率直接计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式如下：l组成计税价格关税完税价格关税消费税l应纳税额组成计税价格税率第一节第一节 税法税法l6.增值税的减免l根据增值税暂行条例的规定，下列项目免征增值税：l（1）农业生产者销售的自产农产品；l（2）避孕药品和用具；l（3）古旧图书；l（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；l（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；l（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；l（7）销售的自己使用过的物品。第一节第一节 税法税法l7增值税的缴纳l（1）纳税义务发生时间l根据增值税暂行条例规定，对于销售货物或应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。对于进口货物，为报关进口的当天。l（2）纳税期限l增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。l纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。第一节第一节 税法税法l三、消费税l（一）消费税的概念l消费税是指以应税消费品的流转额（即商品交换的金额）为征税对象的一种税。消费税只选择一部分消费品和消费行为征税，而且只在消费品产生、流通或消费的某一环节征收，税率、税额也根据不同消费品种类、档次、结构、功能及供求、价格等情况而有差别。但是消费税最终都要转嫁到消费者身上，由消费者承担。第一节第一节 税法税法l（二）消费税的纳税主体l在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依法缴纳消费税。第一节第一节 税法税法l（三）消费税的征税范围l我国消费税的征税范围主要包括以下5个方面：l1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等产生危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；l2.奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表、高尔夫球及球具等；l3.高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车、游艇等；l4.不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等；l5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。第一节第一节 税法税法l4消费税的税率l消费税的税率有比例税率和定额税率两种。实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有13个档次的税率，最低为1%，最高为56%。经国务院批准，财政部、国家税务总局对烟产品消费税政策做了重大调整，甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%。另外，卷烟批发环节还加征了一道从价税，税率为5%，新政策从2009年5月1日起执行。第一节第一节 税法税法l5消费税的计算l消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式如下：l实行从价定率办法计算的应纳税额销售额比例税率l实行从量定额办法计算的应纳税额销售数量定额税率l实行复合计税办法计算的应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率第一节第一节 税法税法l四、企业所得税l（一）企业所得税概念l企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）是由国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行的，是规范企业所得税的基本法律。l（二）企业所得税的纳税主体l根据企业所得税法规定，企业所得税的纳税主体是中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。第一节第一节 税法税法l（三）企业所得税的征税范围l企业所得税的征税范围包括纳税人来源于中国境内、境外的所得。具体而言，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；未在中国境内设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第一节第一节 税法税法l（四）企业所得税的税率l企业所得税的税率为25%，适用于依法在中国境内成立居民企业或者非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。l非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。l符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。第一节第一节 税法税法l（五）企业所得税的计算l企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。第一节第一节 税法税法l（三）个人所得税的征税范围l根据个人所得税法第2条规定，下列各项个人所得，应纳个人所得税：l1.工资、薪金所得。即个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。l2.个体工商户的生产、经营所得。该部分所得包含以下几个方面：l1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；l2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；l3）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；前述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应纳税所得。第一节第一节 税法税法l3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。即个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。l4.劳务报酬所得。即个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。l5.稿酬所得。即个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。l6.特许权使用费所得。即个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。第一节第一节 税法税法l7.利息、股息、红利所得。即个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。l8.财产租赁所得。即个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。l9.财产转让所得。即个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。l10.偶然所得。即个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。l11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。第一节第一节 税法税法l（四）个人所得税的税率l个人所得税实行分项计算征收的方法，对各项不同所得分别设置超额累进税率和比例税率两种。l根据个人所得税法第3条规定，个人所得税的税率如下：l1.工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%45%。l2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率。l3.稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。l4.劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。l5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。第一节第一节