《国际经济法（第五版）》课件 - 副本 (8)

第八章 国际税法1l1国际税法的概念和渊源l2国际税收法律关系的特征l3税收管辖权的概念l4属人税收管辖权理论l5属地税收管辖权理论l6国际重复征税的概念和产生l7国际重复征税的解决方法l8税收饶让抵免的概念和形式l9国际逃税和国际避税的概念与区别重点重点问题问题2l10国际逃税与国际避税的方式l11对国际逃、避税的法律管制l12国际税收协定的概念、分类及规范化l13避免国际双重征税协定的主要内容l14国际税收协定范本之比较l15多边税收征管互助公约l16实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约l17中外税收协定重点问题3l第一节国际税法概述l第二节税收管辖权l第三节国际重复征税及其解决方法l第四节国际逃、避税及其法律管制l第五节国际税收协定l第六节中国对外税收协定本章概要本章概要4第第八八章章 国际税法国际税法第一节 国际税法概述l一、国际税法的产生和发展制l二、国际税法的概念和法源l三、国际税收法律关系的特点l四、国际税法的宗旨和原则l（1）税收管辖权独立自主原则l（2）国际税收分配公平原则l（3）避免国际重复征税原则l（4）涉外纳税人税负公平原则l（5）国际税收中性原则l（6）防止国际逃税和避税原则 52商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第二节 税收管辖权l1.属人性质的税收管辖权l（1）居民税收管辖权。l1）自然人居民身份的确认标准。A.住所标准 B.居所标准 C.居住时间标准l2）法人居民身份的确认标准。A.法人注册成立地标准B实际控制和管理中心所在地标准。C总机构所在地标准l（2）国籍税收管辖权62商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第二节 税收管辖权l2.属地性质的税收管辖权l（1）所得来源地税收管辖权l1）营业所得来源地的确定标准。A.有一个营业场所 B.该营业场所必须是固定的 C.该固定场所必须从事营业性的活动标准l2）劳务所得来源地的确定标准。l3）投资所得来源地的确定标准l4）财产收益来源地的确定标准l（2）财产所在地税收管辖权72商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第三节 国际重复征税及其解决方法l一、国际重复征税的概念范围l（一）法律性质的国际重复征税l（1）征税主体是两个或两个以上的国家。l（2）纳税主体同一l（3）课税对象同一l（4）征税期间同一l（5）课征相同或类似性质的税收。l（二）经济性质的国际重复征税82商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第三节 国际重复征税及其解决方法l二、国际重复征税的成因与危害l（一）国际重复征税的成因l1.居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突l2.两个国家的居民税收管辖权之间的冲突l3.两个国家的所得来源地税收管辖权之间的冲突l（二）国际重复征税的危害l（1）从税法角度讲l（2）从经济角度看l（3）国际重复征税为国际逃、避税收敞开了方便之门。92商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第三节 国际重复征税及其解决方法l三、国际重复征税的解决方法l（一）免税法l优点：首先，采用免税法能够彻底消除国际重复征税。其次，在所得来源地国的税率低于居住国的税率的情况下，居住国采用免税法，能使居民纳税人实际享受到所得来源地国政府给予的低税负或减免税优惠，从而有利于促进跨国投资。最后，实行免税法在税务征收管理上较为简便易行l缺点：第一，未能在消除国际重复征税问题上兼顾居住国、所得来源地国和跨国纳税人这三方主体的利益，使居住国的权益受到一定的影响。第二，有悖税收公平原则，102商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第三节 国际重复征税及其解决方法l三、国际重复征税的解决方法l（二）抵免法l1.全额抵免法与限额抵免法l2.直接抵免法与间接抵免法l（1）直接抵免法l1）分国限额抵免与综合限额抵免l2）分项限额抵免与不分项限额抵免。l（2）分项限额抵免与不分项限额抵免。l（三）扣除法l（四）减税法112商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第三节 国际重复征税及其解决方法l四、税收饶让抵免l（一）税收饶让抵免的概念和意义l（二）税收饶让抵免的形式l1.普通饶让抵免l2.差额饶让抵免l3.定率饶让抵免122商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第四节 国际逃、避税及其法律管制l一、国际逃税与避税的区别l首先，从性质上看，国际逃税行为属于法律明确禁止的违法行为；而国际避税行为，尽管也是出自行为人的主观故意，但并不具有明显的违法性质。l其次，从表现形式看，从事国际逃税的跨国纳税人或者故意采取错误陈述、谎报和隐瞒有关财产或收支情况等手段，或者因疏忽或过失，少缴或不缴税款；而从事国际避税的跨国纳税人往往是公开地利用了某种合法的形式安排。l最后，从法律后果看，从事国际逃税的跨国纳税人根据逃税情节的轻重，要受到各国法律的民事规制、行政规制甚至刑事规制132商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第四节 国际逃、避税及其法律管制l二、国际逃税与避税的主要方式l（一）跨国纳税人从事国际逃税的主要方式（1）隐报应纳税所得。（2）谎报所得和虚构成本费用等扣除项目。（3）伪造账册和收付凭证。l（二）跨国纳税人从事国际避税的主要方式l1.通过纳税主体的跨国移动进行国际避税l2.通过征税对象的跨国移动进行国际避税l（1）跨国联属企业通过转移定价进行国际避税。l（2）跨国纳税人利用避税港进行国际避税。l（3）跨国投资人有意弱化股份投资进行国际避税l（4）跨国公司利用公司内部重组、收购、兼并或清理进行国际避税。142商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第四节 国际逃、避税及其法律管制l二、国际逃税与避税的主要方式l（二）跨国纳税人从事国际避税的主要方式l3.通过滥用税收协定进行国际避税l三、国际逃税与避税的国内法管制措施l（一）管制国际逃税与避税的一般国内法措施l（1）加强国际税务申报制度l（2）加强情报收集工作。l（3）强化税务审查制度l（4）实行评估所得征税制度。152商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第四节 国际逃、避税及其法律管制l三、国际逃税与避税的国内法管制措施l（二）管制国际逃税与避税的特别国内法措施l1.各国管制纳税主体跨国移动的法律措施l（1）大多数国家的法律都要求本国居民在移居国外前，必须缴清全部应缴税款，以防止纳税人规避在本国的应纳税款。l（2）各国对纯粹出于逃避税收目的移居国外的行为，作出了特别的规定。l（3）有些国家在相关法律中规定了判断法人居所的双重标准。162商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第四节 国际逃、避税及其法律管制l三、国际逃税与避税的国内法管制措施l（二）管制国际逃税与避税的特别国内法措施l2.各国管制征税对象跨国移动的法律措施措施l（1）对跨国联属企业通过转移定价进行国际避税的法律管制。1）可比非受控价格法。2）转售价格法。3）成本加价法。4）可比利润法和利润分劈法。5）其他方法。l（2）对跨国纳税人利用避税港进行国际避税的法律管制。1）通过法律制裁阻止基地公司的设立 2）禁止非正常的利润转移以阻止基地公司的设立。172商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第四节 国际逃、避税及其法律管制l三、国际逃税与避税的国内法管制措施l（二）管制国际逃税与避税的特别国内法措施l2.各国管制征税对象跨国移动的法律措施l（3）对跨国投资人有意弱化股份投资进行国际避税的法律管制。l（4）对跨国公司利用公司内部重组、收购、兼并或清理进行国际避税的法律管制。l3.各国管制滥用税收协定的法律措施182商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第四节 国际逃、避税及其法律管制l四、防止国际逃税与避税的国际合作l（一）国家与国家之间的合作l1建立情报交换制度l2相互协助国际税收管理l3在税收协定中增设反滥用协定条款l（1）回避法.l（2）排除法l（3）透视法l（4）渠道法l（5）征税法。192商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第四节 国际逃、避税及其法律管制l四、防止国际逃税与避税的国际合作l（二）国家与跨国公司之间的合作l（三）国家与外国金融机构或一般企业之间的合作202商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第五节 国际税收协定l一、国际税收协定的概念、分类及规范l（一）国际税收协定的概念l（二）国际税收协定的分类l按照缔约方的数目，国际税收协定可以分为双边税收协定和多边税收协定两种类型l按照协定所涉及的内容范围，国际税收协定可以分为综合性税收协定和单项性税收协定两种类型l（三）国际税收协定的规范化l（1）经合组织范本l（2）联合国范本212商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第五节 国际税收协定l二、避免国际双重征税协定l（一）此类协定的适用范围l1.对人的适用范围2.对税种的适用范围l3.在时间上的效力范围4.对空间的效力范围l（二）避免双重征税协定的解释以及其与缔约国国内税法的关系l1.避免双重征税协定的解释l2.避免双重征税协定与缔约国国内税法的关系l（1）避免双重征税协定的缔结与实施以国内税法为基础。l（2）国内税法的适用应受避免双重征税协定条款的约束。l（3）避免双重征税协定不能干涉国内税法的修改和补充。222商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第五节 国际税收协定l二、避免国际双重征税协定l（一）此类协定的适用范围l1.对人 2.对税种 3.在时间上的效力范围 4.对空间的效力范围l（二）避免双重征税协定的解释以及其与缔约国国内税法的关系l1.避免双重征税协定的解释l2.避免双重征税协定与缔约国国内税法的关系l（1）避免双重征税协定的缔结与实施以国内税法为基础。l（2）国内税法的适用应受避免双重征税协定条款的约束。l（3）避免双重征税协定不能干涉国内税法的修改和补充。232商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第五节 国际税收协定l二、避免国际双重征税协定l（三）国际双重征税问题的解决l1.禁止税收歧视l（1）国籍无差别待遇。l（2）常设机构无差别待遇l（3）支付无差别待遇。l（4）资本无差别待遇。l2.相互协商程序和税收情报交换l一是解决协定在实施过程中所发生的困难或疑义l二是处理跨国纳税人所提出的不符合协定征税的申诉l三是消除协定未作规定的国际双重征税现象。242商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第五节 国际税收协定l三、两个国际税收协定范本之比较l（1）两个范本制定的出发点的差异。l（2）两个范本结构方面的差异。l（3）两个范本对确定常设机构的差异。l（4）两个范本对居民定义的差异。l（5）两个范本对营业利润征税范围的差异。l（6）两个范本对利息征税规定的差异。l（7）两个范本对股息征税规定的差异。l（8）两个范本对国际运输收入征税规定的差异。l（9）两个范本对财产收益征税规定的差异。252商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第五节 国际税收协定l三、两个国际税收协定范本之比较l（10）两个范本对特许权使用费征税规定的差异。l（11）两个范本对个人劳务所得征税规定的差异。l（12）两个范本对情报交换和协商程序规定的差异。l四、多边税收征管互助公约l五、国际税收合作的新发展262商鞅的法律思想第第八八章章 国际税法国际税法第六节 中国对外税收协定l一、中国对外税收协定的原则l第一，所得来源地国与居住国共享征税权的原则。l第二，税收待遇对等的原则。l第三，税收饶让的原则。l第四，充分考虑国际上的通行做法和对方的合理要求l二、对外税收协定待遇的设置l1.对营业利润的征税以设有常设机构为限l2.对投资所得征税l3.对个人劳务报酬和薪金所得的征税272商鞅的法律思想l1试述国际税法的概念和渊源。l2国际税收法律关系的特征有哪些？l3试述税收管辖权的概念和意义。l4试述属人税收管辖权的基本理论。l5试述属地税收管辖权的基本理论。l6试述国际重复征税的概念和产生。l7国际重复征税的解决方法有哪些？l8试述税收饶让抵免的概念和形式。l9试述国际逃税和国际避税的概念与区别。课后复习课后复习28l10