六个人所得税及其会计处理

六个人所得税及其会计处理陈兰陈兰陈兰陈兰2021/11/1012011年年6月月30日，第十一届全日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第二国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过了十一次会议通过了关于修改关于修改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决定的决定（以下简称（以下简称决定决定），同日，国家主席胡锦涛签署第，同日，国家主席胡锦涛签署第48号主席令予以公布，自号主席令予以公布，自2011年年9月月1日起施行。日起施行。 2021/11/102企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征管法税收征管法在我国的税法体系中，在我国的税法体系中，属于法律级次的有哪些？属于法律级次的有哪些？2021/11/103六个人所得税及其会计处理六个人所得税及其会计处理一、纳税人与扣缴义务人一、纳税人与扣缴义务人 （一）指对指对个人个人（即自然人）取得的各（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税项应税所得征收的一种税2021/11/104包包括括中国公民中国公民个体工商业户个体工商业户外籍人员、无国籍人员外籍人员、无国籍人员华侨、港澳台同胞华侨、港澳台同胞个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业2021/11/105六个人所得税及其会计处理居民居民纳税纳税义务人义务人有住所居住满一年无限纳税义务OR境内境外所得均交税非居民非居民纳纳税义务人税义务人无住所且不居住无住所且住不满一年OR有限纳税义务境内交，境外不交2021/11/106【例题单选题】下列属于非居民纳税人的自然人有（）。A.在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得B.在中国境内有住所C.在中国境内无住所，但居住时间满1个纳税年度D.在中国境内有住所，但目前未居住A 2021/11/107（二）（二） 扣缴义务人扣缴义务人以支付所得的单位或者个以支付所得的单位或者个人。人。 自行申报自行申报2021/11/108六个人所得税及其会六个人所得税及其会计处理计处理个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。是个人取得的应税所得。（共（共11项）项） 2021/11/109 一、工资、薪金一、工资、薪金所得所得；二、个体工商户的生产、经营二、个体工商户的生产、经营所得所得；三、对企事业单位的承包经营、三、对企事业单位的承包经营、承租经营承租经营所得所得；四、劳务报酬四、劳务报酬所得所得；五、稿酬五、稿酬所得所得；2021/11/1010六、特许权使用费六、特许权使用费所得所得；七、利息、股息、红利所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁八、财产租赁所得所得；九、财产转让九、财产转让所得所得；十、偶然十、偶然所得所得；十一、经国务院财政部门确十一、经国务院财政部门确定征税的其他定征税的其他所得所得。2021/11/1011所得收入收入2021/11/1012六个人所得税及其会计处六个人所得税及其会计处理理2021/11/1013计税依据计税依据*税率税率2021/11/1014计税依据的一般规定计税依据的一般规定应纳税所得额各项收入应纳税所得额各项收入税法规定的扣除项目或扣除税法规定的扣除项目或扣除金额金额2021/11/1015我国现行的个人所得税，根据不同我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率、会计核税目分别实行定额、定率、会计核算和无费用扣除四种扣除办法。算和无费用扣除四种扣除办法。 2021/11/1016扣除方法扣除方法税目税目1.定额扣除定额扣除 工资薪金所得工资薪金所得 2.会计核算会计核算个体工商户生产经营所得，对企事业单个体工商户生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得位的承包经营、承租经营所得财产转让所得财产转让所得3.定额和定定额和定率扣除率扣除劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得费所得、财产租赁所得4.无费用扣无费用扣除除利息、股息、红利所得，偶然所得，其利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得他所得2021/11/1017个人所得税税率个人所得税税率比例税率、累比例税率、累进税率进税率工资薪金工资薪金 七级超额累进税率七级超额累进税率个体户，承包经营，个人独资，个体户，承包经营，个人独资，合伙企业，五级超额累进税率合伙企业，五级超额累进税率其余的比例税率，基本税率其余的比例税率，基本税率20%2021/11/1018指个人因任职或者受雇而取指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。关的其他所得。 一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得2021/11/1019正常月工资正常月工资2021/11/10201、计征方法：按月计征、计征方法：按月计征2021/11/10212、税率：适用345的超额累进税率2021/11/1022工资、薪金所得适用个人所得税税率 级数 税率% 速算扣除数一不超过1500元 3 0二超过1500元至4500元 10 105三超过4500元至9000元 20 555四超过9000元至35000元 25 1005五超过35000元至55000元 30 2755六超过55000元至80000元 35 5505七超过80000元 45 135052021/11/10233、计税依据、计税依据（1）自）自2011年年9月月1日起，以日起，以每月收入额扣除费用每月收入额扣除费用3500元后元后的余额，的余额，（2）在中国工作的外籍人员和）在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费在境外工作的中国公民扣除费用用4800元后，为应纳税所得额。元后，为应纳税所得额。2021/11/10244、应纳税额应纳税所得额、应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数2021/11/1025六个人所得税及其会计处理工资薪金的应纳税所得额工资薪金的应纳税所得额是什么？是什么？2021/11/1026不予征税项目不予征税项目1.独生子女补贴；独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。 5.标准范围内的标准范围内的住房公积金住房公积金、基本基本医疗保险费医疗保险费、基本养老保险费、失业保基本养老保险费、失业保险费险费 6.3500元元2021/11/1027 社保缴交情况表社保项目名社保项目名称称计缴基数计缴基数 计缴费计缴费率率企业企业个人个人养老保险养老保险省社会人平均工资的三倍以内省社会人平均工资的三倍以内20%20%8%8%医疗保险医疗保险市社会人平均工资的三倍以内市社会人平均工资的三倍以内8%8%2%2%失业保险失业保险市社会人平均工资的三倍以内市社会人平均工资的三倍以内2%2%1%1%工伤保险工伤保险市社会人平均工资的三倍以内市社会人平均工资的三倍以内0.5%生育保险生育保险市社会人平均工资的三倍以内市社会人平均工资的三倍以内0.85%0.85% 合计合计31.35%31.35%11%11%住房公积金住房公积金职工上一年平均工资职工上一年平均工资12%12%2021/11/1028六个人所得税及其会计处理工资表发工资的会计分录2021/11/1029A计提工资计提工资借：管理费用等 贷：应付职工薪酬B代扣个人应纳的社保费及个人所得税代扣个人应纳的社保费及个人所得税借:应付职工薪酬贷:其他应付款（个人交社保费）-社保费 其他应付款-个人所得税 OR应交税费应交个人所得税C.发放工资发放工资 借:应付职工薪酬 贷:银行存款D.上交社保费用及个税上交社保费用及个税借:管理费用-（单位）社保费 其他应付款-（个人交社保费）-社保费 其他应付款-个人所得税OR应交税费应交个人所得税 贷:银行存款2021/11/1030六个人所得税及其会计处理某公司的员工，11月收入为10000元（不包含企业负担的住房公积金部分），其中包括个人缴存的社保金1000元，个人支付部分的住房公积金240元（按上年月收入8000元的3%缴存）。要求：计算当月应交个人所得税。应纳税所得额=10000-1000-240-3500=5260元应纳个人所得税=5260 20%-555=497元2021/11/1031六个人所得税及其会计处理全员申报全员申报2021/11/1032一次性年终奖计算方法一次性年终奖计算方法2021/11/1033（1）取得全年一次性奖金一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。2021/11/1034取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资处理，但不能扣除3500元的费用 雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。一个纳税年度内，对每一个纳税人，一次性一个纳税年度内，对每一个纳税人，一次性年终奖的计税办法只允许采用一次。年终奖的计税办法只允许采用一次。 2021/11/1035六个人所得税及其会计处理六个人所得税及其会计处理（1）当月工资够缴税标准：工资、奖金工资、奖金分别计算。分别计算。即：先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2021/11/1036六个人所得税及其会计处理中国公民郑某2012年l12月份每月工资扣除社保及公积金后所得为3700元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金16000元。郑某2012年应缴纳个人所得税？工资：（3700-3500）3%12=72全年一次性奖金：16000121333（元），适用税率为3%，全年一次性奖金应纳税额160003%480（元） 2021/11/1037（2）当月工资不够缴税标准：工资、奖金工资、奖金合并计算。合并计算。第一步：算出每月工资与扣除标准3500的差额。 第二步：一次性年终奖扣掉上述差额后得出一个应纳税的余额 第三步：用上述余额除以12确定税率 第四步：用上述余额乘以税率算出所得税2021/11/1038六个人所得税及其会计处理王某为中国公民，2012年在我国境内l12月每月的扣除社保和公积金后的工资为3000元，l2月31日又一次性领取年终奖l6000）。计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。差额：3500-3000=500余额：16000-500=15500税率：15500/12=1291，税率为3%，个人所得税：16000 3%=4802021/11/1039我国公民韩先生在某一公司我国公民韩先生在某一公司工作，工作，2011年年12月月3日取得日取得工资收入工资收入3400元，当月又一元，当月又一次取得年终奖金次取得年终奖金24100元，元，其应缴纳多少个人所得税？其应缴纳多少个人所得税？ 例例2021/11/1040韩先生因当月工资不足韩先生因当月工资不足3500元，元，可用其取得的奖金收入可用其取得的奖金收入24100元元补足其差额部分补足其差额部分100元，剩余元，剩余24000元除以元除以12个月，得出月均个月，得出月均收入收入2000元，其对应的税率和速元，其对应的税率和速算扣除数分别为算扣除数分别为10%和和105元。元。应纳税额应纳税额=（24100+3400-3500）10%-105=2295元元2021/11/1041都是九级超额累进税率，一次性年终奖与月工资薪金的税收负担有何不同？思考2021/11/1042二、个体工商户的生产、经营所得2021/11/10431、范围界定（1）个体工商户从事工业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。（2）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得。2021/11/10442、计征方法