华联学院审计学课件08销售与收款循环审计

学习目标案例导入知识准备任务一 销销售与收款循环环的控制测测试试任务二 主营业务收入审计任务三 应收账款与坏账准备审计任务四 其他相关账户审计2017/5/11双木课件 审计学2单单元八 销销售与收款循环环审审计计了解销售与收款循环涉及的主要业务活动，涉及的会计凭证和会计记录；正确揭示主营业务收入、应收账款、坏账准备等报表项目的实质性程序。2017/5/11双木课件 审计学3学习习目标标（教材P120 2分钟浏览）结论：许多企业倒闭和审计失败的案例表明，它们大部分都是在销售与收款循环这一环节、存在问题。2017/5/11双木课件 审计学4案例导导入2017/5/11双木课件 审计学5知识识准备备财财务务报报表循环环与审审计计过过程财务报表循环财务报表审计的组织方式大致有两种：对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法。此法下对对审审计计工作的“分块块”通常使工作效率低下，因为为该该法将紧紧密联联系的相关账账户户（如存货货和产产品销销售成本）人为为分割开，从而会造成整个审审计计工作的脱节节和重复。2017/5/11双木课件 审计学6知识识准备备财财务务报报表循环环与审审计计过过程财务报表循环财务报表审计的组织方式大致有两种：将财财务务报报表分成几大块块进进行审审计计，即把紧紧密联联系的交易种类类（含事项项，下同）和账账户户余额额归归入同一块块中，此法称为为循环环法。比如，销销售、销销售退回、收现现及坏账账冲销销是导导致应应收账账款增减的四种交易，把这这四种交易及应应收账账款划人“销销售与收款循环环”进进行审审计计。2017/5/11双木课件 审计学7知识识准备备财财务务报报表循环环与审审计计过过程财务报表循环制造性企业财务报表一般可分为以下循环：销售与收款循环；购货与付款循环；固定资产循环；生产与仓储循环；工薪与人事循环；筹资与投资循环。2017/5/11双木课件 审计学8知识识准备备财财务务报报表循环环与审审计计过过程审计过程所谓审计过程，是指审计工作从开始到结束的全过程，一般包括以下五个主要阶段。接受业务委托阶段；制定审计计划阶段；实施审计计划阶段；形成审计意见并出具审计报告阶段；项目结束后的工作阶段。一、销售与收款循环业务特性二、销售与收款循环的主要经济业务三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户四、销售与收款循环的内部控制五、销售与收款循环的控制测试2017/5/11双木课件 审计学9任务务一 销销售与收款循环环的控制测测试试2017/5/1110双木课件 审计学销售与收款循环是指企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款项的过程。销售与收款循环既影响资产负债表项目，又影响利润表项目。涉及的资产负债表项目主要包括：应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应交税费。涉及的利润表项目主要包括：营业收入、营业税金及附加、销售费用等账户。一、销销售与收款循环环业业务务特性2017/5/1111双木课件 审计学销售与收款循环的业业务务特性包括两部分内容：本循环环中的主要业业务务活动动；本循环环所涉及的主要凭证证和账账户户。一、销销售与收款循环环业业务务特性2017/5/1112双木课件 审计学（一）接受顾客订单（二）批准赊销信用（二）按销售单供货（四）按销售单装运（五）向顾客开具账单（六）记录销售（七）办理和记录库存现金、银行存款收入（八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让（九）注销坏账（十）提取坏账准备二、销销售与收款循环环的主要经经济济业业务务订订单单顾顾客区分现现销销、赊赊销销；审审核通过过，接受订订单单；编编制销销售单单。企业业2017/5/1113双木课件 审计学1（一）接受顾顾客订订单单销销售单单订订单单管理部门门信用管理部门门2017/5/1114双木课件 审计学1（二）批准赊赊销销信用1.赊销信用额度扣除其迄今尚欠账款余额后的差额与销销售单单的金额额进行比较，以决定是否继续给予赊销；2.批准或不批准赊销，都要求在销销售单单上签签署意见见；3.把销销售单单返回订订单单管理部门门。2017/5/1115双木课件 审计学1（三）按销销售单单供货货销销售单单副本订订单单管理部门门按销销售单单发发货货给给装运部门门仓仓库库验验证证从仓仓库库提取的商品都附有已批准的销销售单单，并且所装运商品与销销售单单相符；编编制一式多联联、连连续续编编号的提货货单单，作为为商品确实实已装运的证证据。装运部门门2017/5/1116双木课件 审计学1（四）按销销售单单装运2017/5/1117双木课件 审计学1（五）向顾顾客开具账账单单开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。开具账单应设立以下的控制程序：(1)开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。(2)应应依据已授权权批准的商品价目表编编制销销售发发票。(3)独立检检查查销销售发发票计计价和计计算的正确性。(4)将提货货单单上的商品总总数与相对对应应的销销售发发票上的商品总总数进进行比较较。记录销售应先区分赊销和现销，然后按销售发票分别编制转账凭证或库存现金、银行存款的收款凭证。再据以登记销售明细账和应收账款或库存现金、银行存款日记账。记录销售的控制程序：(1)只依据附有有效提货货单单和销销售单单的销销售发发票记记录录销销售；(2)控制所有事先连连续续编编号的销销售发发票；2017/5/1118双木课件 审计学1（六）记记录录销销售记录销售的控制程序：(3)独立检检查查已处处理销销售发发票上的销销售金额额同会计计记记录录金额额的一致性；(4)记记录录销销售的职职责责应应与前面说说明的处处理销销售交易的其他功能相分离；(5)对对记记录录过过程中所涉及的有关记记录录的接触予以限制，以减少未经经授权权批准的记记录录发发生；(6)定期向顾顾客寄送对对账账单单，并要求顾顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执执行或记记录录销销货货交易循环环的会计计主管报报告。2017/5/1119双木课件 审计学1（六）记记录录销销售在办理和记录库存现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细表，并如数、及时地存入银行。在这这方面，汇汇款通知单单起着很重要的作用。2017/5/1120双木课件 审计学1（七）办办理和记记录录库库存现现金、银银行存款收入在办理和记录销货退回、销货折扣与折让业务时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。2017/5/1121双木课件 审计学1（八）办办理和记记录录销销货货退回、销销货货折扣与折让让对企业发生的坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。2017/5/1122双木课件 审计学1（九）注销销坏账账坏账账准备备提取的数额额必须须能够够抵补补企业业以后无法收回的本期销销货货货货款。2017/5/1123双木课件 审计学1（十）提取坏账账准备备2017/5/1124双木课件 审计学（一）顾客订货单顾顾客订订货货单单即顾顾客提出的书书面购购货货要求。企业业可以通过过销销售人员员或其他途径，如采用电电信函和向现现有的潜在顾顾客发发送订订货货单单等方式接受订订货货，取得顾顾客订订货货单单。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1125双木课件 审计学（二）销售单销销售单单是列示顾顾客所订订商品的名称、规规格、数量以及其他与顾顾客订订货货单单有关信息的凭证证，作为为销销售方内部处处理顾顾客订订货货单单的依据。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1126双木课件 审计学（二）发运凭证发发运凭证证即在发发运货货物时时编编制的，用以反映发发出商品的规规格、数量和其他有关内容的凭据。发发运凭证证的一联联寄送给给顾顾客，其余联联（一联联或数联联）由企业业保留。这这种凭证证可用作向顾顾客开具账账单单的依据。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1127双木课件 审计学（四）销售发票销售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1128双木课件 审计学（五）商品价目表商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1129双木课件 审计学（六）贷贷项项通知单单贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1130双木课件 审计学（七）应应收账账款明细细账账应收账款明细账是用来记录每个顾客各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1131双木课件 审计学（八）主营营业业务务收入明细细账账主营业务收入明细账是一种用来记录销售交易的明细账，它通常记载和反映不同类别产品或劳务的销售总额。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1132双木课件 审计学（九）折扣与折让让明细细账账折扣与折让让明细细账账是一种用来核算企业业销销售商品时时，按销销售合同规规定为为了及早收回贷贷款而给给予顾顾客的销销售折扣和因商品品种、质质量等原因而给给予顾顾客的销销售析让的明细细账账。企业业也可以不设设置折扣与折让让明细细账账，而将该该类类业业务务记记录录于主营营业业务务收入明细细账账。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1133双木课件 审计学（十）汇汇款通知书书汇款通知书是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以改善资产保管的控制。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1134双木课件 审计学（十一）库库存现现金日记记账账和银银行存款日记记账账库存现金日记账和银行存款日记账是用来记录应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。（十二）坏账审批表坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账的，仅在企业内部使用凭证。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1135双木课件 审计学（十三）顾顾客月末对对账账单单顾客月末对账单是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。顾客月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷贷项项通知单单的数额额以及月末余额额等内容。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1136双木课件 审计学（十四）转转账账凭证证转账凭证是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。（十五）收款凭证收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。三、销销售与收款循环环所涉及的主要凭证证和账账户户2017/5/1137双木课件 审计学（一）职责分离控制（二）授权审批控制（三）会计记录控制（四）定期核对控制（五）寄送对账单控制（六）内部核查程序控制四、销销售与收款循环环的内部控制销售与收款业务的岗位职责分离包括：(1)赊赊销销批准与销销售；(2)赊赊销