审计教程-投资与筹资循环

投资与筹资循环审计教程102 /固定资产资产 流程控制测测试试目录录CONTENTS01/投资资与筹资资循环环的概述03 /联营联营 企业业和合营营企业业的投资资流程控制测测试试投资资与筹资资循环环的概述1PART ONE投资资与筹资资循环环中的业务业务 流程投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成，指企业长期资产的购建和不包括在 现金等价物内的投资及处置活动。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成，包括吸收投资、发行股票、发行债券、银行 借款、融资租赁、分配利润等经济活动。投资资活动动涉及的业务业务 活动动筹资资活动动涉及的业务业务 活动动 投资的审批授权； 取得投资； 取得投资收益； 转让债 券或其他投资 筹资的审批授权； 签订合同或协议； 取得资金； 计算利息或股利； 偿还本息或发放股利投资资与筹资资循环环的特点相较于其他循环，投资与筹资循环有以下三个特点：金额较大（漏记或错记一笔业务，都可能会导致重大错报）业务较少213约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定）投资资与筹资资循环环涉及的主要会计报计报 表项项目资产负债资产负债 表项项目利润润表项项目 银行存款 交易性金融资产 可供出售金融资产 应收股利 、应收利息投 固定资产资 长期股权投资 投资性房地产 短期借款、长期应付款 应付债券筹 应付股利、应付利息资 股本 资本公积 财务费 用 投资收益 公允价值变动损 益 营业外收入 营业外支出 所得税费用投资资与筹资资循环环涉及的主要凭证证和会计记计记录录投资资活动动筹资资活动动 股票或债券； 经纪人通知书； 债券契约； 被投资企业的章程及有关投资协议 ； 股票或债券登记簿； 有关的记账凭证和会计账簿。 债券； 股票； 债券契约； 股东名册； 公司债券存根簿； 承销或包销协议 ； 借款合同或协议； 有关的记账凭证； 有关会计科目的会计账簿。投资业务资业务 的内部控制投资业务 内部控制的主要内容包括： 合理的职责分工 健全的资产保管制度 详尽的会计核算制度 严格的记名登记制度 完整的定期盘点制度与投资业务资业务 相关的审计审计 目标标关键键内部控制常用控制测试测试交易实质实质 性测试测试记录的投资交易均系真实发 生的交易（存在或发生）投资经过 授权审批索取投资授权批 准文件，检查审 批手续是否齐全检查与投资有关的原始凭 证，包括投资授权文件、 被投资单位出具的股权或债权证 明、投资付款记录等。投资交易均已记录（完整性）投资管理员根据交易流水单， 对每笔投资交易记录进 行核对 存档，并在交易结束后一个工 作日内将交易凭证交投资记账 员。投资记账员编 制转账凭证， 并附相关单据，提交会计主管 复核。对所投资的有价证券或金融资 产定期盘点，并与账面记录相 核对。定期与被投资单位或交易对方 核对账目。询问投资业务 的 职责分工情况及 内部对账情况。检查被审计单 位 是否定期与交易 对方或被投资方 核对账目。检查董事会会议记录 、投 资合同、交易对方提供的 对账单 、盘点报告等，确 定有无未入账的交易。投资业务资业务 的内部控制投资业务资业务 的内部控制与投资业务资业务 相关的审计审计 目标标关键键内部控制常用控制测试测试交易实质实质 性测试测试投资交易均以恰当的金额记 录恰当的期间（计价和分摊）定期与被投资单位或交易对方 核对账目。会计主管复核检查被审计单 位 是否定期与债权 人核对账目。 检查会计主管复 核印记将借款记录与所附的原始 凭证进行细节比对。投资交易均已记录恰当的账 户（列报）使用会计科目核算说明。 会计主管复核。询问会计科目表 的使用情况。 检查会计主管复 核印记。将投资记录 与所附的原始 凭证进行细节比对。筹资业务资业务 的内部控制筹资业务 内部控制的主要内容包括： 筹资的授权审批控制 职责分离控制 会计控制 实物保管的控制 筹资业务 在资产负债 表上能够得到恰当的披露筹资业务资业务 的内部控制与投资业务资业务 相关的审计审计 目标标关键键内部控制常用控制测试测试交易实质实质 性测试测试记录的筹资交易均系真实发 生的交易（存在或发生）借款经过授权审批。签订借款合同或协议等相关法 律文件。索取借款的授权批准文 件，检查审 批手续是否 齐全。检查借款合同或协议。检查支持借款记录 的原始凭证。筹资交易均已记录（完整性）负责借款业务的信贷管理员根 据综合授信协议或借款合同， 逐笔登记借款备查簿，并定期 与信贷记账员 的借款明细账核 对。定期与债权人核对账目。询问借款业务的职责分 工情况及内部对账情况。 检查被审计单 位是否定 期与债权人核对账目。检查董事会会议记 录、借款合同、银 行询证函等，确定 有无未入账的交易。筹资交易均以恰当的金额记录恰当的期间（计价和分摊）负责借款业务的信贷管理员根 据综合授信协议或借款合同， 逐笔登记借款备查簿，并定期 与信贷记账员 的借款明细账核 对。会计主管复核。询问借款业务的职责分 工情况及内部对账情况。 检查被审计单 位是否定 期与债权人核对账目。 检查会计主管复核印记。将借款记录与所附 的原始凭证进行细 节比对筹资业务资业务 的内部控制与投资业务资业务 相关的审计审计 目标标关键键内部控制常用控制测试测试交易实质实质 性测试测试筹资交易均已记入恰当的账 户（列报）使用会计科目核算说明。会计主管复核。询问会计科目表的使用 情况。检查会计主管复核印记。将借款记录与所附 的原始凭证进行细 节比对。固定资产资产 流程控制测测试试2PART TWO固定资资产产固定资产 是企业正常经营过 程中的一项重要资产 ，同其他资产 相比，固定资产具有价值 高、使用周期长等特点。科学管理和核算固定资产不仅能提高资产使用效率，降低生产成本， 而且能增强企业的综合竞争实力。固定资产 是企业经营 与发展的重要物资基础，直接影响企业当前与未来经济 效益，对其 实施有效管理，就是从固定资产购置到处置等全过程实施监督与控制，提高固定资产 综合经 济效益。控制的一般程序与关键键部位立项审 批：较大规模固定资产购 置，应当有完善的立项审批程序及相应手续。购置立项或计划的提出，应当由经营 部门提出，符合固定资产预 算制度。添置较大规模固定资产 ，应当有完整的可行性研究报告，符合可行性研究论证 的一 般要求。一定规模以上的固定资产购置，应当经过适当授权审批，由有权部门签 属明确具体 的审批文书。控制的一般程序与关键键部位购置：遵循业务 授权与职责 分工原则。负责 固定资产购置决策审批的人员，不能负责或参 与实施购置；实施购置人员应 当经适当授权，在权限内履行职责 。购置应当进行必要的商业谈判程序，有符合规定的合同、协议等。较大规模的固定资产购 置，应当采用公开的招投标方式。控制的一般程序与关键键部位固定资产 的日常管理：固定资产 使用中，应有专人管理，责任落实。应当建立落实严 密的固定资产 维护保养制度，延长固定资产寿命，降低综合使用成本。建立固定资产 的定期盘点制度，及时发现有关情况。控制的一般程序与关键键部位会计记录 与核算：除固定资产总账 外，企业还须 设置固定资产 明细账 与固定资产登记卡，按固定资产 类别 ，使用部门及单项 固定资产进行明细分类核算。固定资产 入账价值的确定，及其增减变化及会计记 录中的反映。固定资产 折旧计提与核算方式的合理合规性与一贯性。资本性支出与收益性支出的划分。固定资产 清理、毁损、报废等处置时的会计处理。固定资产盘 盈盈亏的会计处理。控制的一般程序与关键键部位固定资产 的处置：固定资产报废 、毁损、盘盈、盘亏、清理等，应当经申请和适当授权批准，程序手 续完整合规。固定资产处 置的原因必须清楚，分清责任，选择合理的方式。固定资产处 理情况应当及时反映于会计记录 ，做好注销记 录。重要内部控制的符合性测测试试测试测试 步骤骤审查细节审查细节索取或编制被审计单 位固定资产内部控制制 度的说明材料，了解描述其内部控制情况对固定资产的购置实施符合性测试购置是否依计划或预算进行，有无重大差异；各项手续是否齐全完备，有无审批手续；增减变动是否真实完整地进行了会计记录 。必要时，审计人员可 抽取部分原始凭证，对购置全过程执行穿行测试。对固定资产的日常管理及会计核算情况进行测试审计人员实地观察部分固定资产，检查维护 保养记录、及设备运行情况。与固定资产保管或记录人员进行交谈或询问，了解发现存在问题 的线索。查阅固定资产登记卡片，抽取部分与明细账、总账及实物核对相符。抽查部分固定资产入账的原始凭证、发票等，检查入账价值确认 是否合理，对资本性支出与收益性支出的界定是否准确。利用与固定资产相关项目内部控制审计所涉及到的内容，如银行、 基本建设等的测试结 果，对固定资产控制情况提供证据重要内部控制的符合性测测试试测试测试 步骤骤审查细节审查细节对固定资产的处置情况执行符合性测试各项手续环节 是否经过审查 批准； 处置情况是否及时记载 于会计记录 等评价固定资产内部控制情况，对实际 已经存在或可能发生的内部控制缺陷作出标识固定资产实质资产实质 性测测试试审计审计 步骤骤获取或编制固定资产明细表执行实质性分析程序，确定固定资产数据的合理性实地检查重要固定资产并关注使用状态检查固定资产的所有权或控制权检查本期增加固定资产的初始计量及相关会计处理检查本期固定资产的减少会计处理检查本期计提折旧的会计处理固定资产特殊事项的检查检查固定资产的抵押、质押、担保情况检查固定资产的减值准备检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表和附注中作出恰当 列报和披露底稿讲讲解联营联营 企业业和合营营企业业的投资资流程控制测测试试3PART TWO联营联营 企业业和合营营企业业投资资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资，分为共同经营和合营 企业。其具有以下特征：各参与方均受到该项安排的约束；两个或两个以上参与方对该安排实施 共同控制。合营企业是指合营方仅对该项 安排的净资产 享有权利的合营安排。采用权权益法核算联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资，但并不能够控制 或者与其他方一起共同控制被投资企业的。比如，在被投资单位的董事会中派有代表；参与被 投资单位财务和经营政策政策的制定过程。长长期股权权投资资的实质实质 性程序1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符； 结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单 位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。长长期股权权投资资的实质实质 性程序4.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计 的年度财务报表，如果未经注册会计师审计 ，则应考虑对被投资单位的财务报 表实施适当的审计或审阅程序：复核投资收益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产 等的公允价值为基础，对被投资 单位的净利润进行凋整后加以确认；被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致 的，应当按照被审计单 位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报 表进行调整，据以确认投 资损益。将重新计算的投资收益与被审计单 位所计算的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因， 并做适当调整。长长期股权权投资资的实质实质 性程序4.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计 的年度财务报 表，如果未经注册会计师审计 ，则应考虑对被投资单位的财务报 表实施适当的审计或审阅程序：检查被审计单 位按权益法核算长期股权投资，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首先 冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值 (如长期应收款等)；如果按照投资合同和协议约 定被审计单 位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担的义务确认预计负债 ，并与预计负债 中的相应数字核对无误；被投资单位以后期