审计教程-政府补助

政府补助审计教程102 / 递延收益的审计程序及审计工作底稿目录CONTENTS01/ 政府补助概述203 /与政府补助相关的营业外收入的审计程序及审计的工作底稿政府补助概述1PART ONE3政府补助概述政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本，主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。政府补助准则规范的政府补助主要有无偿性和经济资源来源于政府这两个特征：1. 无偿性，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。2. 经济资源来源于政府，即企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益，比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林，等等。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。4政府补助审计前的准备工作一、了解政府补助的核算：1. 与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。通常而言，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。会计处理步骤：(1). 通常资产相关的政府补助为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。(2). 当企业将政府补助用于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理一致，通过“在建工程”、“研发支出”等科目归集，完成后转为固定资产或无形资产。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次转入资产处置当期的收益，不再予以递延。5政府补助审计前的准备工作一、了解政府补助的核算：2. 与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助是指除了与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。会计处理步骤：(1). 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收全额计量，如补偿的费用或损失是已发生的，应计入当期，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”。金额不确定的，或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，借记“银行存款”，贷记“营业外收入” 。(2). 若该补贴是用于补偿企业以后期间费用或损失的，应确认为递延收益，借记“其他应收款”或“银行存款”，贷记“递延收益”科目，待该费用或损失实际发生时，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。 6政府补助审计前的准备工作二、审计人员在实务审计中的准备工作(1) 审计人员应当了解被审计单位享受的政府补助的情况，并收集与政府补助有关的文件及相关批复。(2) 涉及主要凭证和账簿:公司的递延收益、营业外收入明细表、总账及有关会计凭证等相关资料。(3) 需要收集的证据清单: u收集各种政府补助资料，如政府补助公示名录，通知书等；u如政府补助是涉及长期资产的，收集该类资产的验收竣工报告、转让合同等文件；u收取政府补助的银行回单，银行对账单等；7ACEBD存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的递延收益是属于被审计单位的义务。递延收益已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。资产负债表中记录的递延收益是存在的。所有应当记录的递延收益均已记录。递延收益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录政府补助的审计目标 递延收益8ACFBD发生准确性列报完整性截止与政府补助相关的营业外收入以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。递延收益已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。损益表中记录的与政府补助相关的营业外收入是确实发生的。所有应当记录的与政府补助相关的营业外收入均已记录。与政府补助相关的营业外收入已计入恰当的时期政府补助的审计目标 - 与政府补助相关的营业外收入9E分类与政府补助相关的营业外收入已计入恰当的账户递延收益的审计程序及审计的工作底稿2PART TWO10审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露1. 获取或编制递延收益明细表，复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符递延收益明细表2. 实施分析性程序，检查递 延收益的分配是否符合政策，复核计算其分配及会计处理是否正确递延收益分摊测算表3. 递延收益细节测试 ，检查政府补助是否有相关文件；对非货币性资产形式的政府补助检查其公允价值的计量是否符合相关规定；是否有已确认的政府补助需要返回的，未冲减相关递延收益账面的情形；是否有政府补助涉及的相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，并检查会计处理是否正确递延收益凭证检查 表4. 检查递 延收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表和附注中作出恰当列报和披露递延收益披露表11程序一：获取或编制递延收益明细表 审计目标: 计价和分摊。 审计步骤：1. 向客户获取递延收益明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。2. 复核加计是否正确，将递延收益明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。12递延收益明细表13下面我们以递延收益明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何编制该明细表：程序二：执行实质性分析程序 审计目标: 存在性、完整性、计价和分摊。 审计步骤: 1.收集政府补助相关文件，取各项需要递延确认的政府补助的总金额，分别填列至递延收益测算表中递延总额一栏。2.根据文件中注明的政府补助递延起始日和结束日，计算本期应摊销的月数。3.测算本期应转入损益表的递延收益与实际转入损益表的递延收益的差额。4.如差额较大，需要分析差异原因。14程序二：执行实质性分析程序15下面我们以递延收益测算表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序二：程序三：递延收益细节测试 审计目标：存在、完整性、权利与义务、计价与分摊。 审计步骤：1. 从序时账中在审计年度发生的递延收益借贷方发生额中抽取金额较大的凭证作为测试样本。2. 追查该分录的支持性文件，如递延收益摊销明细、银行收款凭证、政府补助相关文件等是否一致。16程序三：递延收益细节测试17下面我们以递延收益检查表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序三：程序四：检查政府补助是否已按照企业会计准则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披露010203检查政府补助会计政策及会计估计的披露是否合规；检查政府补助列报是否正确；检查政府补助附注信息披露是否恰当 审计目标：列报和披露。18与政府补相关的营业外收入的审计程序及审计的工作底稿3PART THREE19审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标发生完整性准确性截止分类列报1. 获取或编制营业外收入明细表，复核加计正确并与总账数、报表数和明细账合计数核对是否相符营业外收入明细表2. 检查政府补助相关文件。政府补助文件检查表3. 政府补助细节测试 ：抽查相关原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理是否符合相关规定。营业外收入凭证检查 表4. 检查营业 外收入是否按照非流动资产处 置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等分项披露。营业外收入披露表20程序一：获取或编制营业外收入明细表 审计目标: 计价和分摊。 审计步骤：1. 向客户获取营业外收入明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。2. 复核加计是否正确，将营业外收入明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。21营业外收入明细表22下面我们以营业外收入明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何编制该明细表：程序二：检查政府补助 审计目标: 存在性、完整性、计价和分摊。 应注意的问题: 应结合递延收益进行审计，审查各项政府补助的批准文件，并复核收入的性质、金额、入账时间是否正确。23程序二：检查政府补助24下面我们以政府补助文件检查表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序二：程序三：政府补助细节测试 审计目标：存在、完整性、权利与义务、计价与分摊。 审计步骤：1. 该项细节测试通常与其他营业外收入的细节测试一同进行，从序时账中在审计年度发生的营业外收入借贷方发生额中抽取金额较大的凭证作为测试样本。2. 追查该分录的支持性文件，如递延收益摊销明细、银行收款凭证、政府补助相关文件等是否一致。25程序三：政府补助细节测试26下面我们以营业外收入细节测试表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序三：程序四：检查与政府补助相关的营业外收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披露010203检查与政府补助相关的营业外收入会计政策及会计估计的披露是否合规；检查与政府补助相关的营业外收入列报是否正确；检查与政府补助相关的营业外收入的附注信息披露是否恰当 审计目标：列报和披露。27THANKS