海南自贸港税收政策解读及税收风险分析（2021.06）.pptx

海南自贸港税收政策解读及税收风险分析 2021年6月截止目前出台的与税收政策相关的方案、文件及公告综合类1、海南自由贸易港建设总体方案个人所得税1、财政部 税务总局关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知（财税202032号）2、关于印发海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法的通知（琼府202041号）3、关于印发海南自由贸易港高层次人才分类标准（2020）的通知（琼人才办通202011号） 4、海南省财政厅 国家税务总局海南省税务局 海南省市场监督管理局 中共海南省委人才发展局关于落实海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税优惠政策有关问题的通知（琼财税20201019号）企业所得税1、财政部 税务总局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知（财税202031号）2、国家税务总局海南省税务局关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策有关问题的公告（国家税务总局海南省税务局公告2020年第4号）3、关于印发海南自由贸易港鼓励类产业目录（2020年本）的通知（发改地区规2021120号）4、国家税务总局海南省税务局 海南省财政厅 海南省市场监督管理局关于海南自由贸易港鼓励类产业企业实质性运营有关问题的公告（国家税务总局海南省税务局公告2021年第1号）5、财政部 税务总局关于印发的通知（财税202114号）增值税1、财政部 交通运输部 税务总局关于海南自由贸易港国际运输船舶有关增值税政策的通知（财税202041号）2、国家税务总局关于发布国际运输船舶增值税退税管理办法的公告（2020年第18号）3、财政部 海关总署 税务总局关于海南自由贸易港试行启运港退税政策的通知（财税20211号）2025年前重点任务该阶段共涉及7项税收政策安排，分别是个人所得税1项、企业所得税3项、出口退税3项，简称“1+3+3”。一、个人所得税对在海南自由贸易港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。对享受上述优惠政策的高端人才和紧缺人才实行清单管理，由海南省商财政部、税务总局制定具体管理办法。纳税人特定关于高端人才和紧缺人才的界定，琼府202041号文第四条规定，凡符合“属于海南省各级人才管理部门所认定的人才”或“一个纳税年度内在海南自由贸易港收入达到30万元人民币以上（海南省根据经济社会发展状况实施动态调整）”两个条件之一的纳税人属于高端人才；琼府202041号文的附件海南自由贸易港行业紧缺人才需求目录（2020年版）规定，紧缺人才主要包括：旅游业、现代服务业、高新技术产业三大产业和农业、医疗、教育、体育、电信、互联网、文化、维修、金融、航运等重点领域技能技术骨干和管理人才；海南省机关事业单位人才以及法定机构、社会组织聘用人才；符合外国人来海南工作许可管理服务暂行办法相关标准的其他外国人员（C类）；在海南自由贸易港执业的港澳台人才以及海南其他非限制性准入行业领域急需的技能技术骨干和管理人才等。为进一步明确享受该项优惠政策的纳税人所须符合的条件，琼府202041号文第三条规定：“享受个人所得税优惠政策的高端人才和紧缺人才，须在海南自由贸易港工作并一个纳税年度内在海南自由贸易港连续缴纳基本养老保险等社会保险6个月以上（须包含本年度12月当月），且与在海南自由贸易港注册并实质性运营的企业或单位签订1年以上的劳动合同或聘用协议等劳动关系证明材料”，“无法缴纳社会保险的境外高端人才和境外紧缺人才，须提供与在海南自由贸易港注册并实质性运营的企业或单位签订的1年以上劳动合同或聘用协议等劳动关系证明材料”；琼财税20201019号文又进一步规定：因失信受到联合惩戒人员、不符合海南自由贸易港享受个人所得税优惠政策高端紧缺人才清单管理暂行办法规定的社保缴纳及收入等条件人员不得确定为高端、紧缺人才。所得特定享受上述优惠政策的所得包括来源于海南自由贸易港的综合所得（包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得）、经营所得以及经海南省认定的人才补贴性所得。（财税202032号）琼财税20201019号文规定：经海南省认定的人才补贴性所得，与任职、受雇有关的计入综合所得，与从事生产、经营活动有关的计入经营所得。所以，享受上述优惠政策的所得实际上就是综合所得和经营所得。个人所得具体范围1.工资、薪金所得2.劳务报酬所得3.特许权使用费所得4.稿酬所得5.经营所得6.财产租赁所得7.财产转让所得8.利息、股息、红利所得9.偶然所得琼财税20201019号来源于海南的所得，是指高端紧缺人才从海南取得的综合所得（包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得）、经营所得以及经海南省认定的人才补贴性所得，相应税款在海南缴纳。其中：工资薪金所得，是指个人因在海南任职、受雇，从该任职受雇单位取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其他所得。琼财税20201019号劳务报酬所得，是指个人因在海南从事劳务从海南取得的所得。稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表，从海南取得的所得。特许权使用费所得，是指个人因提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权，从海南取得的所得。经营所得，是指在海南从事生产、经营活动取得的所得。居民个人综合所得减免税额计算减免税额=（综合所得应纳税额综合所得应纳税所得额15%）海南综合所得收入额综合所得收入额居民个人综合所得应纳税所得额=全年工资薪金所得全年劳务报酬所得（120%）全年特许权使用费所得（120%）全年稿酬所得（120%） 70%免税收入60000 专项扣除专项附加扣除其他扣除准予扣除的公益慈善事业捐赠。个人所得税税率表一（居民个人综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920设某居民个人全年综合所得应纳税所得额为X，X15%=X25%31920X=319200（25%税率所对应的级距 为300000元至420000元，319200元在该范围内，所以319200元是临界点）例1，居民个人张三（系海南省人才管理部门所认定的人才，且符合享受海南自贸港个人所得税优惠政策的其他条件）2020年度综合所得的应税收入额为600000元（均来源于海南自贸港），当年发生的支出如下：（1）按国家规定标准缴纳的三险一金共计50000元；（2）发生符合扣除标准的住房贷款利息12000元；（3）发生符合扣除标准的子女教育支出12000元；（4）发生符合扣除标准的赡养老人支出24000元；（5）通过某市民政局向希望工程捐赠20000元。假设张三当年度无其他收入，计算其2020年度综合所得的减免税额。解析：（1）应纳税所得额=6000006000050000120001200024000 =442000（元）；（2）公益慈善事业捐赠扣除限额=442000 30%=132600（元），实际捐赠20000元132600元，因此，准予扣除的捐赠额为20000元；（3）查税率表，适用税率30%，速算扣除数52920。个人所得税应纳税额=（442000-20000）30%-52920=73680（元）；（4）张三2020年度综合所得减免税额=（7368042200015%）600000600000=10380（元）。在例1中，假设张三2020年度综合所得的应税收入额600000元中，有200000元来源于海南自贸港，其余400000元来源于国内其他地区，其他条件不变。那么，张三2020年度综合所得减免税额=（7368042200015%）200000600000=3460（元）。再假设张三既不属于海南省各级人才管理部门所认定的人才，也不在海南自由贸易港行业紧缺人才需求目录范围，其他条件不变。那么，由于张三2020年度在海南自贸港的收入没有达到30万元，根据琼府202041号文第四条、第五条的规定，他既不是高端人才，也不是紧缺人才，所以不能享受海南自贸港个人所得税优惠政策。居民个人经营所得减免税额计算减免税额=（经营所得应纳税额经营所得应纳税所得额15%）海南经营所得应纳税所得额经营所得应纳税所得额经营所得1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。（个人所得税法实施条例第六条）经营所得应纳税所得额计算1.没有综合所得，经营所得应纳税所得额=（收入总额成本、费用、损失）分配比例60000 专项扣除专项附加扣除其他扣除准予扣除的公益慈善事业捐赠2. 有综合所得，经营所得应纳税所得额=（收入总额成本、费用、损失）分配比例经营所得个人所得税适用税率个人所得税税率表二（经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500经营所得应纳税所得额临界点计算设某人全年经营所得应纳税所得额为X，X15%=X20%10500X=210000（20%税率所对应的级距 为90000元至300000元，210000元在该范围内，所以210000元是临界点）例2，李四（系海南省人才管理部门所认定的人才，且符合享受海南自贸港个人所得税优惠政策的其他条件）在海南省海口市创办的A独资企业，2020年实现收入总额500万元，成本费用为400万元，李四在该企业列支工资10万元，无其他纳税调整事项。李四还是北京市B合伙企业的合伙人，分配比例为50%，2020年该合伙企业实现收入总额1000万元，成本费用为800万元，李四在该企业列支工资10万元，其他纳税调整增加额为40万元。李四2020年度按规定标准缴纳的“三险一金”共计3.2万元，符合条件的专项附加扣除金额为4.8万元。假设李四无综合所得，计算其2020年度海南经营所得的减免税额。（分企业分别办理汇算清缴的计算过程略）（1）来源于A独资企业的经营所得=50040010=110（万元）；（2）来源于B合伙企业的经营所得=（10008001040）50%=125（万元）；（3）汇总经营所得=110125=235（万元）；（4）汇总经营所得应纳税所得额=23563.24.8=221（万元）；（5）查税率表，适用税率35%，速算扣除数65500，汇总经营所得应纳税额=22135%6.55=70.80（万元）；（6）李四2020年度海南经营所得减免税额=（70.8022115%）110235=17.62（万元）。非居民个人相关所得减免税额计算1、工资、薪金所得减免税额计算非居民个人工资、薪金所得减免税额=（工资、薪金所得应纳税额工资、薪金所得应纳税所得额15%）海南工资、薪金所得收入额工资、薪金所得收入额2、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得减免税额计算非居民个人劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得减免税额=海南应纳税额海南应纳税所得额15%3、非居民个人经营所得减免税额的计算与居民个人经营所得完全相同。设实际税负为15%的非居民个人工资、薪金所得应纳税所得额为X元，并假设该工资、薪金所得应纳税所得额适用的最高边际税率为25%（该税率对应的速算扣除数为2660），那么可得方程式：X25%2660= X15%解得X=26600（元）非居民个人工资、薪金所得适用25%边际税率时所对应的级距是超过25000元至35