税务师串讲---个人所得税

2016 年税务师考试辅导 税法 第 1 页第二章 个人所得税【考情分析】重点章！分值在 30 左右，各种题型均会考核！第一节概述【要求】一般了解。【考点】略。 第二节征税对象【要求】掌握，客观题必考，计算题的基础。【考点】一、工资薪金所得：1. 公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红；2. 商品营销活动中，对雇员的营销业绩奖励；关联公司）任职、受雇同时兼任董事、监事；4. 任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得；5. 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入；. 低于购置或建造成本价格出售住房给职工少支付差价；成收入扣除办案支出后的余额与工资合并征税；额计算扣缴。二、个体工商户生产、经营所得：入个人的生产经营所得纳税；. 律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所。 三、劳务报酬所得：1. 商品营销活动中，对非雇员的营销业绩奖励；2. 担任公司董事监事且不再公司任职受雇的；3. 演职员参加非任职单位组织的演出取得的报酬。作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得；5. 律师以个人名义聘请人员为其工作而支付的报酬。四、稿酬所得：志上发表作品取得的所得；2. 出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入。五、特许权使用费所得：1. 作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得；2. 个人取得特许权的经济赔偿收入；3. 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费。六、财产转让所得：拍或其他方式购置债权以后主张债权而取得的所得； 年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。4. 员工取得可公开交易的股票期权后转让该股票期权所取得的所得。息红利所得：1. 职工个人以股份行式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利；2. 股份制企业以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利时，应以派发红股的股票票面金额为所得额，计算征收个人所得税；人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得。2016 年税务师考试辅导 税法 第 2 页第三节纳税人、税率与应纳税额的确定【要求】掌握捐赠扣除的计算，其他熟悉。【考点】一、居民纳税人和非居民纳税人的区分：住所标准和居住时间 个纳税年度内，在中国境内居住满 365 日。（临时离境不扣减在华天数）二、境内无住所的个人征税问题境内所得 境外所得居住时间纳税人性质境内支付境外支付境内支付83 日 非居民 免税 ×高管要交×、183非居民 ×高管要交× 居民 免税 5 年以上居民 三、入、离、往返或多次往返境内外当日：实际逗留天数算 1 天；实际工作天数算半天。四、税率：七级：工资；五级：个体、承包；比例：劳务加成、稿酬 14%，个人房出租：10% 五、捐赠的扣除：家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过人口福利基金会、光华科技基金会捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。红十字事业；福利性非营利性老年机构；农村义务教育、教育事业；公益性青少年活动场所；宋庆龄基金会等六家；中国医药卫生事业、教育、老龄事业发展基金和中华快车基金会。第四节应纳税额的计算【要求】全面掌握。【考点】一、工资、薪金所得：定行业职工、派遣单位和雇佣单位分别支付工资。讯补贴收入的扣除标准。4.“一笔收入”的计税：（1）分步法：全年一次性奖金（职工低价购房比照）：前置+找税率算税额。【链接】机关双薪：同上；企业双薪：并入全年一次性奖金或并入当月工资。（2）分摊法：提前退休：应纳税额=（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准×适用税率速算扣除数×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数解除劳动合同：应纳税额=（补偿收入上年职工平均工资×3 倍÷不超 12 年的工作年限）费用扣除标准×适用税率速算扣除数×不超 12 年的工作年限2016 年税务师考试辅导 税法 第 3 页股票期权行权：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率规定月份数 【链接】行权日股票价格授权日股票价格）×行权股票份数（时间：兑现日期）；股票登记日股票市价本批次解禁股票当日市价）/2×本批次解禁股票份数被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数/被激励对象获取的限制性股票总份数）（时间：每一批次解禁日期）1）定额负担：略；（2）定率负担：应纳税所得额=（担比例）/（1- D×负担比例）。其中工资查询不含税税率表后正常计算；全年一次奖金 A÷12 后查不含税税率表对应的适用税率D 和速算扣除数后分步法计算。二、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得：（一）个体工商户的生产、经营所得的计税方法：于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其 40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。主不得税前扣除（可扣 3500/月）。3.“五险一金” ：规定范围和标准为其业主和从业人员缴纳准予扣除。充医疗保险费：从业人员：分别在不超过工资总额 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除；业主：当地（地级市）上年度社会平均工资的 3 倍为计算基数，分别在不超过该计算基数 5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。工福利费支出、职工教育经费支出同所得税。【注意】个体工商户业主本人的以当地（地级市）上年度社会平均工资的 3 倍为计算基数，在规定比例内据实扣除。于规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额 30%的部分可以据实扣除。技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在 10 万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值 10 万元以上（含 10 万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。（二）伙企业以每一个合伙人为纳税人。资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。议合伙人协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人）1）投资者的工资不得在税前扣除。投资者的费用扣除标准为 3500/月。投资者兴办两个或两个以上企业的其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。（2）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。 （3）投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。2016 年税务师考试辅导 税法 第 4 1）投资者兴办两个或两个以上企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。（2）查账征税方式改为核定征税方式后查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分不得再继续弥补。利:个人独资企业单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得计税。合伙企业按比例确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。行核定征税的投资者不得享受个人所得税的优惠政策。三、租经营所得税额：应纳税额年度收入总额必要费用（每月 3500 元）×适用税率速算扣除数，年度收入总额=经营利润+工资薪金性质的所得，经营利润=会计利润付税款的计算方法。 不含税收入额不超过3360 元的 应纳税额（不含税收入额800）÷4 不含税收入额超过3360 元的应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）÷当级换算系数×80% （换算系数：1）征，看版（次的约定）、先分后税。事技术转让中所支付的中介费能提供合法凭证允许从其所得中扣除。息、红利所得：（1）红股以派发红股的股票票面金额为所得额；（2） 上市公司股息红利差别化个人所得税政策。个人出租住房的税额计算，确定所得额时扣除项目的顺序。加权平均法）：每次卖出债券应纳个人所得税额（该次卖出该类债券收入该次卖出该类债券允许扣除的买价和费用）×20%；、分后税。授权 一般不征税（可公开交易：工资薪金）行权前转让 工资薪金所得（可公开交易：财产转让）行权 工资薪金所得（分摊法）行权后的股票再转让 财产转让所得（境内上市股免，境外股交）行权后不转让而参与企业税后利润分配 利息、股息、能正确计算财产原值的，按转让收入额的 3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的 2%征收率计算缴纳个人所得税。1）不征得情形；（2）对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时：应纳税所得额=房地产赠与合同上标明的赠与2016 年税务师考试辅导 税法 第 5 页房屋价值）受赠人转让受赠房屋的：应纳税所得额=1）缴费：单位缴费部分计入个人账户时暂不缴纳；个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的 4%标准内的部分暂从个人当期的应纳税所得额中扣除（月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资 300%以上的部分不计入缴费计税基数）；（2）运营：年金基金投资运营收益分配计入个人账户时暂不缴