税法知识整理---所得税纳税申报和纳税审核

2014 年注册税务师考试辅导 税务代理实务 第 1 页第十章所得税纳税申报和纳税审核第 01 讲企业所得税纳税申报和纳税审核【考情分析】（1）题型：单选题、多选题、简答题、综合题；（2）历年分值：4050 分左右。题 型 2013 年 2012 年 简答题、综合题考点单选题 1 题 1 分 2 题 2 分多选题 4 题 8 分 1 题 2 分简答题 19 分 3 题 9 分综合题 影视城的所得税，15 分左右 汽车 4S 店的所得税，16 分合 计 43 分 29 分（1）资产损失税前扣除问题；（2）清算所得、股权转让、股息红利等投资收益的税务处理；（3）离职补偿的个人所得税计算；（4）以不动产、货币资金和有形动产进行投资的企业所得税政策；（5） 长期股权投资的税务处理；（6）企业向个人借款的税务处理；（7）企业所得税的申报与审核 讲义编号 对本讲义提问 【内容介绍】 讲义编号 对本讲义提问 第一节企业所得税纳税申报和纳税审核一、企业所得税的基本规定二、年度收入总额的审核三、扣除项目的审核四、资产的税务处理五、税收优惠六、应纳税所得额的审核七、投资业务的税务处理八、企业重组的税务处理九、应纳税额的计算十、代理填制企业所得税申报表的方法 讲义编号 对本讲义提问 一、企业所得税的基本规定（一）纳税人（二）征税对象（三）税率2014 年注册税务师考试辅导 税务代理实务 第 2 页（一）人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法组织形式 法人资格 税务处理个体工商户个人独资企业合伙企业不具有法人资格（1）不纳企业所得税（2）个人投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税 讲义编号 对本讲义提问 民企业”和“非居民企业”。居民企业就来源于中国境内外的所得纳税。得来源的确定销售货物所得 按照交易活动发生地确定提供劳务所得 按照劳务发生地确定不动产 按照不动产所在地确定动产 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定转让财产所得权益性投资资产 按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定 讲义编号 对本讲义提问 【例题·多选题】（2009 年）下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（）。所所在地确定2014 年注册税务师考试辅导 税务代理实务 第 3 页正确答案案解析提供劳务所得按照劳务发生地确定所得来源地，选项 B 错误；股息所得按分配所得的企业所在地确定所得来源地，选项 D 正确；不动产转让所得按照转让不动产的所在地确定所得来源地，选项 E 错误。 讲义编号 对本讲义提问 （二）征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（三）税率种类 税率 适用范围基本税率 25%（1）居民企业（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业20%符合条件的小型微利企业从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元（2）其他企业，年应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元优惠税率15% 国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率20%（实际：10%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 讲义编号 对本讲义提问 企业所得税的计税依据应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损（1）按税法规定计算应纳税所得额（2）应纳税所得额利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额企业所得税的常见考核要求（1）扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。（2）正确计算××年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税，并作出补税的相关分录。 讲义编号 对本讲义提问 二、年度收入总额的审核收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（一）不征税收入和免税收入注意对二者进行区分，）财政拨款 各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财2014 年注册税务师考试辅导 税务代理实务 第 4 页政资金（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（3）国务院规定的其他不征税收入企业取得的各类财政性资金： 属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，不计入企业当年收入总额对企业取得的专项用途财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除非专项用途财政性资金，应计征企业所得税注意：在计算应纳税所得额时，不征税收入用于支出形成的成本费用不得扣除。 讲义编号 对本讲义提问 ）国债利息收入企业取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。情形 税务处理（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期 从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免企业所得税国债利息收入国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数国债金额：按照国债发行面值或发行价格确定（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债 转让国债收益（损失）企业转让或到期兑付国债取得的价款购买国债成本持有期间尚未兑付的国债利息收入交易过程中相关税费企业转让国债取得的收益（损失）应计算纳税 讲义编号 对本讲义提问 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益居民企业和非居民企业取得的上述免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入 讲义编号 对本讲义提问 【例题·多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（）。注册税务师考试辅导 税务代理实务 第 5 确答案讲义编号 对本讲义提问 第 02 讲视同销售、收入确认的条件与时间、金额及其他规定（二）值税的视同销售营业税的视同发生应税行为企业所得税中的视同销售所有权是否转移（1）会计：确认收入，按销售征企业所得税 销售产品所有权转移（2）会计：未确认收入，按视同销售征企业所得税将资产用于市场推广、用于交际应酬、对外捐赠等所有权未转移，除将资产转移至境外以外 不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等 讲义编号 对本讲义提问 增值税的视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；（9）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 讲义编号 对本讲义提问 营业税的视同发生应税行为（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为；（2）单位或者个人自建建筑物后销售，其自建行为视同发生应税行为。举例 企业所得税 2014 年注册税务师考试辅导 税务代理实务 第 6 × 讲义编号 对本讲义提问 体情形 视同销售收入 视同销售成本企业自制的资产 企业同类资产同期对外销售价格 生产成本企业所得税 外购的资产不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格 购入时的价格增值税 确定销售额的顺序：先售价，后组价 讲义编号 对本讲义提问 营业税（1）按纳税人最近时期同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期应税行为的平均价格核定；（3）按公式核定：营业额营业成本或工程成本×（1成本利润率）÷（1营业税税率） 讲义编号 对本讲义提问 （三）企业所得税中收入确认的条件与时间在计算应纳税所得额时，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，应遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。流转税纳税义务发生时间企业所得税收入确认时间讲义编号 对本讲义提问 综合题第 2 项业务：2 月 6 日与 B 公司签订预收货款销售合同，销售商品一批，销售价格为 100 万元。合同约定，B 公司应当于 2 月 6 日支付预付款 50 万元，W 公司必须于 2 月 6 日按全额开具增值税专用发票给 B 公司。2 月 6 日 W 公司按合同规定开具了发票