如何保证财务预算的实现

1第十章第十章 财务控制财务控制财务控制是财务管理的重要环节，在制定了财务预算财务控制是财务管理的重要环节，在制定了财务预算以后，财务控制的主要工作是以财务控制为手段，如以后，财务控制的主要工作是以财务控制为手段，如何保证财务预算的实现，财务控制的主要目标是保证何保证财务预算的实现，财务控制的主要目标是保证财务预算的预期实现。财务预算的预期实现。 2第一节第一节 财务控制的意义与种类财务控制的意义与种类 n n一、财务控制的含义与特征一、财务控制的含义与特征财务控制的特征：财务控制的特征：1. 1. 以价值控制为手段，以价值量指标为主。以价值控制为手段，以价值量指标为主。2. 2. 以综合经济业务为控制对象以综合经济业务为控制对象3. 3. 以现金流量控制为日常控制的内容以现金流量控制为日常控制的内容3二、财务控制的基础二、财务控制的基础n n组织保证组织保证n n制度保证制度保证n n预算目标预算目标n n会计信息会计信息n n信息反馈系统信息反馈系统n n奖惩制度奖惩制度4三、财务控制的种类三、财务控制的种类n n（一）（一） 按控制的时间分类按控制的时间分类n n（二）（二） 按控制的主体分类，分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部按控制的主体分类，分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。门的财务控制。出资者财务控制是站在所有者或者是股东的角度，为了实现其资本保全和资出资者财务控制是站在所有者或者是股东的角度，为了实现其资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制。通常认为出资者的财务本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制。通常认为出资者的财务控制是一种外部控制，而经营者和财务部门的财务控制是一种内部控制。控制是一种外部控制，而经营者和财务部门的财务控制是一种内部控制。n n（三）（三） 按控制的依据分类，分为预算控制和制度控制按控制的依据分类，分为预算控制和制度控制与预算控制相比较，制度控制具有防护性的特征，而预算控制主要具有激励与预算控制相比较，制度控制具有防护性的特征，而预算控制主要具有激励性的特征性的特征n n（四）（四） 按控制的对象分类按控制的对象分类n n（五）（五） 按控制的手段分类，分为定额控制和定率控制，也称为绝对控制和相按控制的手段分类，分为定额控制和定率控制，也称为绝对控制和相对控制。对控制。一般而言，对激励性指标确定最低控制标准，对约束性指标确定最高控制标一般而言，对激励性指标确定最低控制标准，对约束性指标确定最高控制标准。收入、利润属于激励性指标，对激励性指标规定下限；成本、费用属于准。收入、利润属于激励性指标，对激励性指标规定下限；成本、费用属于约束性指标，对约束性指标规定上限。比较而言，定额控制没有弹性，定率约束性指标，对约束性指标规定上限。比较而言，定额控制没有弹性，定率控制具有弹性，强调的是成本和费用的相对比较，如果收入的增加的幅度大控制具有弹性，强调的是成本和费用的相对比较，如果收入的增加的幅度大于成本、费用增加的幅度，那么说控制是有效的。于成本、费用增加的幅度，那么说控制是有效的。5第二节第二节 责任中心责任中心n n一、责任中心的含义与特征一、责任中心的含义与特征 n n二、成本中心二、成本中心n n（一）（一） 成本中心的含义成本中心的含义工业企业上至工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都有可能工业企业上至工厂一级，下至车间、工段、班组，甚至个人都有可能成为成本中心。成本中心的应用范围是很广的，只要有成本费用的发成为成本中心。成本中心的应用范围是很广的，只要有成本费用的发生，就可以成为一个成本中心。生，就可以成为一个成本中心。n n（二）（二） 成本中心的类型成本中心的类型成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。n n技术性成本中心比较大的特征就在于技术性成本中心的投入与产出是技术性成本中心比较大的特征就在于技术性成本中心的投入与产出是可以量化的，是可以用货币来计量，投入与产出有密切的配比关系。可以量化的，是可以用货币来计量，投入与产出有密切的配比关系。如；基本生产车间。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。如；基本生产车间。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。n n酌量性成本是指这项成本费用的发生管理人员是可以斟酌的，投入与酌量性成本是指这项成本费用的发生管理人员是可以斟酌的，投入与产出之间没有密切的配比关系。投入是可以量化的，而产出往往是不产出之间没有密切的配比关系。投入是可以量化的，而产出往往是不能量化的。酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。能量化的。酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。 6（三）（三） 成本中心的特点成本中心的特点n n1. 1. 成本中心只考评成本费用而不考评收益成本中心只考评成本费用而不考评收益成本中心主要有成本费用的发生，没有收入或者有少量收成本中心主要有成本费用的发生，没有收入或者有少量收入，那么成本中心只考评成本费用而不考评收益入，那么成本中心只考评成本费用而不考评收益n n2. 2. 成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对可控成本承担责任成本中心的职责就是对责任成本负责，属于某成本中心的成本中心的职责就是对责任成本负责，属于某成本中心的各项可控成本之和即构成该成本中心的责任成本，要确定各项可控成本之和即构成该成本中心的责任成本，要确定责任成本，前提条件是要确定可控成本。成本的可控与不责任成本，前提条件是要确定可控成本。成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发可控是以一个特定的责任中心和一个特定的时期作为出发点的，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控点的，这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。成本的可控制范围的大小和经营期间的长短有直接关系。成本的可控与不可控是相对的，而不是绝对的。与不可控是相对的，而不是绝对的。n n3. 3. 成本中心只对责任成本进行考核和控制成本中心只对责任成本进行考核和控制7（四）（四） 成本中心的考核指标成本中心的考核指标n n成本（费用）变动额成本（费用）变动额= =实际责任成本（或费用）预算责实际责任成本（或费用）预算责任成本（或费用）任成本（或费用） n n成本（费用）变动率成本（费用）变动率= = 成本（费用）变动额成本（费用）变动额/ /预算责任成预算责任成本（费用）本（费用）100%100%8三、利润中心三、利润中心 n n（一）（一） 利润中心是指对利润负责的责任中心。利润中心不仅要对成本利润中心是指对利润负责的责任中心。利润中心不仅要对成本费用负责而且要对收入负责，换言之，利润中心对成本的控制是联系费用负责而且要对收入负责，换言之，利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调相对成本的节约。着收入进行的，它强调相对成本的节约。n n（二）（二） 利润中心的类型，分为自然利润中心与人为利润中心。利润中心的类型，分为自然利润中心与人为利润中心。自然利润中心是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。人自然利润中心是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。人为利润中心是指对内部责任单位提供产品或劳务而取得为利润中心是指对内部责任单位提供产品或劳务而取得“ “内部销售收内部销售收入入” ”的利润中心，需要确定合理的内部转移价格，人为的确定内部价的利润中心，需要确定合理的内部转移价格，人为的确定内部价格形成人为的收入，这样就形成一个人为的利润。工业企业的大多数格形成人为的收入，这样就形成一个人为的利润。工业企业的大多数成本中心都可以转化为人为利润中心。成本中心都可以转化为人为利润中心。 n n（三）（三） 利润中心的成本计算利润中心的成本计算1. 1. 利润中心只计算可控成本、不分担不可控成本，亦即不分摊共同成利润中心只计算可控成本、不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。人为的利润中心适合采取这种计算方式。本。人为的利润中心适合采取这种计算方式。2. 2. 利润中心不仅计算可控成本、也计算不可控成本。自然利润中心适利润中心不仅计算可控成本、也计算不可控成本。自然利润中心适合采取这种计算方式。合采取这种计算方式。9n n（四）（四） 利润中心的考核指标利润中心的考核指标1. 1. 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是标是2. 2. 当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是本法计算成本时，其考核指标主要是利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额= =该利润中心销售收入总额该利该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额= =该利润中心边际贡献总额该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额= =该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额公司利润总额= =各利润中心可控利润总额之和公司不可各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等分摊的各种管理费用、财务费用等10四、投资中心四、投资中心n n（一）（一） 投资中心的含义投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。负责的责任中心。n n（二）（二） 投资中心的考核指标投资中心的考核指标1. 1. 投资利润率又称为投资报酬率，是指投资中心所获得的投资利润率又称为投资报酬率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。利润与投资额之间的比率。投资利润率投资利润率= =利润利润/ /投资额投资额100%100%投资利润率投资利润率= =资本周转率资本周转率 销售成本率销售成本率 成本费用利润率成本费用利润率= =销售收入销售收入/ /资产平均总额（投资额）资产平均总额（投资额） 成本费用成本费用/ /销售收销售收入入 利润利润/ /成本费用成本费用以上公式中投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资以上公式中投资额是指投资中心的总资产扣除负债后的余额，即投资中心净资产，所以该指标也可以称为净资产利润率，说明投资中心对中心净资产，所以该指标也可以称为净资产利润率，说明投资中心对所有者权益的贡献程度。所有者权益的贡献程度。 11n n投资利润率的优缺点：投资利润率的优缺点：n n优点：优点：n n1. 1. 投资利润率反映投资中心的综合盈利能力投资利润率反映投资中心的综合盈利能力2. 2. 投资利润率具有横向可比性，投资利润率将各投资投资利润率具有横向可比性，投资利润率将各投资中心的投入与产出进行比较，剔除了因投资额不同而中心的投入与产出进行比较，剔除了因投资额不同而导致的利润差异的不可比因素，有利于进行各投资中导致的利润差异的不可比因素，有利于进行各投资中心经营业绩比较。投资利润率最大的优点可以用于不心经营业绩比较。投资利润率最大的优点可以用于不同投资中心进行比较。同投资中心进行比较。3. 3. 投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源配置调整资产的存量，优化资源配置4. 4. 以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为可以正确引导投资中心的经营管理行为n n缺点：使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利缺点：使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标于整个企业的长远目标的背离。的近期目标于整个企业的长远目标的背离。12n n2. 2.