工厂成本控制（PPT176页）

工厂精准本钱控制与价值分析三大热身问题1、工厂本钱控制对象是什么？2、在工厂总本钱里面：哪些是该花的本钱？哪些是不该花的本钱？3、在不该花的本钱里面：哪些是质量损失本钱？哪些是效率损失本钱？哪些是资金占用本钱？哪些是风险损失本钱？哪些是平安损失本钱？因管理上的错误而造成的人为浪费或损失： 质量损失本钱 效率损失本钱 风险损失本钱 平安损失本钱 环境破坏本钱 资金占用本钱 非增值作业本钱过程 其他浪费什么是管理不善本钱？n产品缺陷 - 质量损失本钱n过量生产 - 资金占用本钱n过量库存 - 资金占用本钱n等待时间 - 效率损失本钱n无效运输 - 效率损失本钱n低效工序 - 效率损失本钱n错误动作 - 效率损失本钱或质量损失本钱说明：说明： - - 表示对应产生的本钱表示对应产生的本钱丰田汽车公司定义的七大浪费n人员流失率高- 人力资源本钱n平安事故- 平安损失本钱n破坏环境- 环境损失本钱n管理上不协调-效率损失本钱n对顾客过分的质量承诺- 质量损失本钱质量缺乏n投资失误或盲目扩张- 风险损失本钱n产能剩余或浪费- 效率损失本钱n新产品设计不符合市场要求- 风险损失本钱n原材料的价格上涨- 风险损失本钱n应收帐款- 资金占用本钱n应收帐款坏帐- 风险损失本钱其它管理不善本钱从本钱控制角度看精益生产n精益生产的关键是消除七大浪费，其价值流管理包括快速响应、均衡化、同步化、追求零库存与柔性生产；推行全生产过程的质量保证体系，实现零缺陷。n不断削减质量本钱、效率本钱和资金占用本钱为主的三大管理不善本钱。表达在：n1) 零缺陷 - 削减质量本钱；n2) 快速响应、均衡化、同步化 - 削减效率本钱；n3) 零库存与柔性生产 - 削减资金占用本钱。产品制造本钱的根本构成产品制造本钱产品纯生产本钱质量本钱效率本钱资金占用本钱管理不善本钱WMC公司整体本钱的构成成本项目平均每月金额比例总金额1846万元100%产品纯生产成本:1565.7884.82%材料费用1476.8080%人工和其他费用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%质量成本30.981.68%效率成本16.990.92%资金占用成本18.851.02%销售地区成本183.499.94%人力资源成本14.580.79%其他成本15.330.83%课程培训的根本理念n结果管理必须优先于过程管理，本钱管理就是结果管理。n不以结果为导向的过程管理是盲目的管理，就如同没有瓜的藤，质量过剩就是一个典型的例子。n本课程以本钱结果为导向，从财务的角度提出全面控制工厂本钱的原理和方法，系统监督和评价各种基于过程管理的生产、质量、采购、营销等管理体系的本钱绩效，强化过程管理的效果和明确过程改善的正确方向。目录一、全面本钱控制的根底二、工厂的全面本钱核算三、工厂的全面本钱分析与控制四、以利润和本钱为导向的价值分析和管理五、多品种小批量生产的本钱控制方法一、全面本钱控制的根底1.1 根本概念1.2 企业价值链本钱的构成状况1.3 企业本钱控制的根本思路1.4 基于本钱效益原那么的体系化管理结构图1.1 根本概念1.1.1 本钱和费用的定义1.1.2 客观的多因多果本钱产生过程1.1.3 产品本钱的两种定义1.1.4 质量本钱的构成1.1.5 效率本钱的构成1.1.6 资金占用本钱的构成1.1.7 本钱动因的定义n费用定义：被消耗的资源；n本钱定义：费用的汇总，包括所有产出的本钱对象、中间过程的作业。1.1.1 本钱和费用的定义资源本钱对象作业质量本钱风险本钱效率本钱销售地区/客户本钱人力资源本钱平安本钱资金占用本钱环保本钱1.1.2 客观的多因多果本钱产生过程生产直接材料费生产直接人工费生产间接费用管理费用销售费用财务费用增值作业非增值作业产品本钱1.1.3 产品本钱的两种定义n顾客定义：产品本钱是纯生产本钱，不应含有企业管理不善的本钱。n企业定义：产品本钱是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的本钱。n工厂制造过程中的三大管理不善本钱:n1) 质量本钱n2) 效率本钱n3) 资金占用本钱n丰田汽车定义：但凡超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的局部，都是浪费。1.1.4 质量本钱的构成(1)质量本钱包括：预防本钱用于预防不合格品与故障等所支付的费用。鉴定本钱评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。内部故障本钱产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。外部故障本钱产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉等所损失的费用。1.1.4 质量本钱的构成(2)根据国家标准GB/T13339-91预防本钱：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。鉴定本钱：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。内部故障本钱：报费损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。外部故障本钱：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。1.1.5 效率本钱的构成(1)n效率预防本钱n为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。n效率评审本钱n对效率管理进行评审的资源投入。n- 评审内容包括：方案、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供给链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。n - 费用包括：内部效率评审费用、外部供给商和客户效率评审费用。1.1.5 效率本钱的构成(2)n非正常效率损失本钱n由于管理不善原因造成人为的效率损失。如: 产能剩余或浪费、等待时间 、无效运输 、低效工序、错误动作或返工、品种切换时间的浪费、设备故障等。费用包括：需分摊的设备折旧费用、人工费用、运输费、租金或其他相关的开销等。n正常效率损失本钱n由于外部环境原因造成开工缺乏的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。1.1.6 资金占用本钱的构成n原材料资金占用本钱n半成品资金占用本钱n成品资金占用本钱n应收帐款资金占用本钱1.1.7 本钱动因的定义n本钱动因：令本钱和费用产生的原因要素.n例子：产量、人工小时、机器小时、检验小时、批次、工作量比例、人数等。n作用：n1作为分配费用到本钱的分配率；n2对机器小时而言，计算非稼动率，以及对应的效率损失本钱；n3通过调整方案本钱动因量到达控制本钱和费用的目的。1.2 企业价值链本钱的构成状况供给链制造链销售链企业价值链全面采购本钱原材料本钱采购过程本钱管理不善本钱产品制造本钱产品纯生产本钱管理不善本钱营销本钱管理不善本钱客户本钱1.3 企业本钱控制的根本思路n在对企业本钱构成状况诊断根底上，按照80/20原那么确定本钱控制对象；n在各个部门建立多因多果的本钱核算，把部门的费用消耗按照九大类的本钱对象进行分摊；n针对各个本钱对象展开分析和控制，控制方法分为：n1) 本钱会计部门:以本钱结果为导向，顺瓜摸藤地进行本钱控制，包括制定目标本钱、预算和本钱关键绩效指标等；n2) 生产业务部门:以过程为对象，顺藤摸瓜地进行本钱控制，包括实施ISO9000、JIT、5S、6、CRM、SCM等体系和方法对过程进行PDCA的持续改进；1.4 基于本钱效益原那么的体系化管理结构图HRCSS本钱体系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:本钱关键绩效指标ERMSMKPIKPI质量客户关系供给链生产运营平安人力资源风险EPKPI环境保护二、工厂的全面本钱核算2.1 传统本钱管理的局限性2.2 多因多果的本钱核算2.3 本钱核算表格的设计2.1.1 传统本钱管理的根底2.1.2 会计标准的局限性 2.1.3 传统本钱核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 传统本钱控制方法的局限性 2.1 传统本钱管理的局限性财务会计管理会计2.1.1 传统本钱管理的根底本钱管理基石：会计标准n国家从税务征收角度出发设计会计标准。会计标准主要以满足外部使用者需要为目的，如国家税收、银行贷款、股东投资等；n会计标准不是为企业内部管理者本钱控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的本钱控制。具体表现在：n1将企业管理不善本钱核算到产品本钱里；n2仅仅核算产品本钱，而没有核算其他本钱，如质量本钱、效率本钱、风险本钱等等。2.1.2 会计标准的局限性概括n损益表Income Statement销售收入 XXX减：销售/制造/主营业务成本XXX减：三大期间费用XXX税前利润XXX减：所得税XXX税后利润 XXX2.1.2 会计标准的局限性说明(1)2.1.3 传统本钱核算模型局限性:多因一果生产直接材料生产直接人工生产间接费用作业本钱产品成本管理费用销售费用财务费用2.1.4 传统本钱控制方法的局限性(1)n全面预算控制 - 单纯的财务报表预算，没有对管理不善本钱进行预算，全面预算不全面。n目标本钱控制 - 没有对管理不善本钱进行目标本钱控制。n标准本钱控制 - 仅对生产制造本钱进行整体的控制，而没有对管理不善本钱进行核算，造成对本钱进行差异分析的困难而达不到整体控制效果。2.1.4 传统本钱控制方法的局限性(2)n责任本钱控制 没有将部门内部费用按多种本钱对象核算。n作业本钱管理 - 仅以产品和作业本钱为对象的多因一果本钱核算。n整体局限性：以会计标准为前提，否认了无效劳动和浪费的存在,没有面向内部管理者需要和对多元化本钱对象进行核算，特别是没有对管理不善本钱进行核算,因此基于其多因一果的本钱核算上的控制方法相应地存在了局限性。2.2 多因多果的本钱核算2.2.1 以本钱中心为单位的本钱核算模型2.2.2 WMC 本钱核算案例2.2.3 广州本田汽车公司本钱控制案例2.2.4 多因多果的会计科目设计2.2.1 以本钱中心为单位的本钱核算模型各本钱中心各项生产费用产品纯生产本钱质量本钱效率本钱资金占用本钱产品总本钱通过本钱动因分配2.2.2 WMC 本钱核算案例n见?WMC本钱控制案例?2.2.3 广州本田汽车公司本钱核算案例n见?广州本田汽车公司本钱控制案例?2.2.4 多因多果的会计科目设计n见?CSS_多因多果会计科目的设计?2.3 本钱核算表格的设计n见?WMC 公司本钱核算表格设计?；n互动：问题和讨论。三、工厂的全面本钱分析与控制3.1 产品纯生产本钱3.2 质量本钱3.3 效率本钱3.4 资金占用本钱3.5 全面采购本钱3.1 产品纯生产本钱3.1.1 产品纯生产本钱的核算模型3.1.2 产品纯生产本钱分析3.1.3 产品纯生产本钱的控制方法3.1.4 产品研发阶段存在的本钱控制问题3.1.5 新产品开发的价值工程VE3.1.6 日本丰田汽车CCC21本钱控制方法3.1.7 产品物料清单(BOM)管理3.1.1 产品纯生产本钱的归集关系直接材料BOM直接人工费用间接费用辅助作业本钱产品纯生产本钱3.1.2 产品纯生产本钱分析3.1.2.1 产品本钱差异分析3.1.2.2 产品本钱期间比较分析3.1.2.1 产品本钱差异分析n本钱差异 n= 标准本钱 - 实际本钱n= 标准数量标准价格 - 实际数量实际价格n= 实际数量(标准价格-实际价格)+标准价格(标准数量-实际数量)n= 价格差异 + 数量差异 A产品成本标准价格标准数量实际价格实际数量成本差异直接材料10元/件20件12元/件22件-64元价格差异22件 x (10元/件 - 12元/件)= - 44元数量差异10元/件 x (20件 22件)= - 20元直接人工5元/小时100小时6元/小时120小时-220元价格差异120小时 x (5元/小时- 6元/小时)= - 120元数量差异5元/小时x (100小时 120小时)= - 100元3.1.2.2 产品本钱期间比较分析n见?综合本钱分析报告样板?3.1.3 产品纯生产本钱的控制方法(1)n在指标方面：n1制定直接材料的标准本钱和标准