第18章 内部审计（2013-03）【（朱锦余）审计学（第二版）】

第第1818章章内部审计内部审计 概述、我国内部审计准则、经营审计、管理审计、风概述、我国内部审计准则、经营审计、管理审计、风 险管理审计、审计委员会险管理审计、审计委员会 本章主要内容 一、概述 二、我国内部审计准则 三、经营审计 四、管理审计 五、风险管理审计 六、审计委员会 审计学第十八章 内部审计2 本章学习目标 掌握内部审计的定义、职责与职权； 熟悉我国内部审计准则的体系； 了解审计委员会的构成、职责和运作方式； 熟悉经营审计、管理审计和风险管理审计的理念并能够用于解决 审计实务问题。 审计学第十八章 内部审计3 本章主要内容 第一节 内部审计概述 第二节 我国内部审计准则 第三节 经营审计 第四节 管理审计 第五节 风险管理审计 第六节 审计委员会 审计学第十八章 内部审计4 第一节 内部审计概述 一、内部审计的定义 二、内部审计机构的职责 三、内部审计机构的职权 审计学第十八章 内部审计5 审计学第十八章 内部审计6 一 内 部 审 计 的 定 义 内部审计的独立性要求 内部审计的职能 内部审计的范围和对象 内部审计的根本目的 内部审计的概念 内部审计的概念 内部审计是独立监督和评价本单 位及所属单位财政收支、财务收 支、经济活动的真实、合法和效 益的行为，以促进加强经济管理 和实现经济目标。 审计学第十八章 内部审计7 内部审计的独立性 独立性是审计的本质特征； 内部审计机构在实施审计过程中仍然 要保持其独立性，但内部审计的独立 性比外部审计要弱。 审计学第十八章 内部审计8 内部审计的职能 内部审计只具有经济监督与评价 职能，不具有经济鉴证职能。 审计学第十八章 内部审计9 内部审计的范围和对象 内部审计的范围只能局限于本部门、 本单位及其所属单位内部。 内部审计的对象是本单位及所属单位 内部受托经济责任履行情况。 审计学第十八章 内部审计10 内部审计的根本目的 内部审计的根本目的是促进本部 门、本单位加强经济管理和实现 经济目标。 审计学第十八章 内部审计11 二、内部审计机构的职责 1.开展财政财务审计； 2.开展资金管理审计 ； 3.开展任期经济责任审计； 4.开展固定资产投资审计 ； 5.开展内部控制审计与风险管理审计； 6.开展管理审计与效益审计 ； 7.开展其他审计 。 审计学第十八章 内部审计12 三、内部审计机构的职权1 1资料报送要求权； 2参与与召开会； 3参与与制订规章制度权； 4检查权； 5信息系统检查权； 审计学第十八章 内部审计13 内部审计机构的职权2 6调查权 ； 7违章违法行为制止权 ； 8资料封存权 ； 9提出意见或建议权； 10通报批评或处理建议权。 审计学第十八章 内部审计14 第二节 我国内部审计准则 一、内部审计准则体系 中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分， 由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三 个层次组成。它们三者之间的关系如图181所示（P307）。 审计学第十八章 内部审计15 二、内部审计基本准则的主要内容 内部审计基本准则共六章二十七条。 1、一般准则 2、作业准则 3、报告准则 4、内部管理准则 审计学第十八章 内部审计16 第三节 经营审计 一、经营审计的定义 二、经营审计的一般思路 三、经营审计的主要内容 审计学第十八章 内部审计17 一、经营审计的定义 经营审计是在审查经济活动全过程的 基础上，分析与评价其效果性、效率 性和经济性，并将评价结果和改进意 见报告给有关人员的系统过程。目标 是提出改进建议，以帮助该组织提高 绩效。 审计学第十八章 内部审计18 二、经营审计的一般思路-1 首先，在审查的基础上，全面分析和评价企业已经实现的业绩； 其次，通过对企业生产经营状况的调查以及反映业绩的各项指标的分 析，初步判断存在的问题和尚可挖掘的潜力； 最后，提出为提高经济业绩而应当改进经营或采取进一步行动的建议。 审计学第十八章 内部审计19 二、经营审计的一般思路-2 按照一般经营审计的一般思路，其做法如下： 1.了解并评价权限与职责； 2.检查并评价绩效； 3.检查并评价方针、程序与做法； 4.查明原因，作出结论； 5.提出改进建议； 6.开展后续审计。 审计学第十八章 内部审计20 三、经营审计的主要内容 采购业务审计：采购计划的审计，采购合同的审计，采购执行的 审计，存货管理的审计； 生产业务审计：生产计划的审计，生产过程的审计； 销售业务审计：销售计划的审计，销售过程的审计，应收账款管 理的审计 。 审计学第十八章 内部审计21 第四节 管理审计 一、管理审计的定义 二、管理审计与经营审计的关系 三、管理审计的主要内容 审计学第十八章 内部审计22 一、管理审计的定义 管理审计以被审计单位为履行受托管 理责任而发生的管理活动为对象，通 过对管理制度和管理活动的系统调查、 分析、评价与提出建议，帮助其提高 管理水平和管理效率。 审计学第十八章 内部审计23 二、管理审计与经营审计的关系 1、两者的联系 （1）两者直接目标相同，都是帮助管理当局提高经济效益，更 好地履行受托经济责任； （2）两者的主要职能都是咨询性和建设性的； （3）两者的对象不能截然分开； （4）两者的基本程序与思路也相似。 审计学第十八章 内部审计24 二、管理审计与经营审计的关系 2、两者的区别只要是特定的审查对象不同。 管理审计主要审查企业管理制度和管理审计工作； 经营审计主要审查企业的业务经营活动，审查企业是否努力改善 和充分利用其现有的物质条件和技术条件，审查利用生产力各要 素的具体方式和手段的有效性。 审计学第十八章 内部审计25 三、管理审计的主要内容 （一）管理制度审计 （二）管理活动审计 审计学第十八章 内部审计26 （一）管理制度审计 管理制度审计是对被审计单位内部管理制度设计的健全性和合理 性及执行的有效性所进行的审计。 一般程序是：对内部管理制度进行调查和描述、对内部管理制度 设计的健全性和合理性进行测试、对其执行的有效性进行测试、 提出改进建议。 审计学第十八章 内部审计27 （二）管理活动审计 1、管理职能审计：是对各种管理职能进行审查，评价各种职能 是否健全、合理，是否还有进一步改进之处。 2、职能部门管理审计：是对各职能部门的管理对象所进行的审 计，以评价其管理工作是否有效，是否充分履行了各项管理职能。 审计学第十八章 内部审计28 第五节 风险管理审计 一、风险管理审计的概念 二、风险管理审计的职责和目标 三、风险管理审计的主要内容 四、风险管理审计的程序 审计学第十八章 内部审计29 一、风险管理审计的概念 风险管理审计，即审计人员针对组织 内部的风险管理状况进行审查和评价， 以帮助其提高风险管理效率和效果的 过程。 审计学第十八章 内部审计30 二、风险管理审计的职责和目标二、风险管理审计的职责和目标 为了保证企业拥有健全的风险管理过程，并能发挥作用，实现风 险管理的目标，企业内部审计机构应当确定本企业是否建立了适 当的风险管理过程以及这些程序是否有效运作等。 风险管理审计的目标是通过审查企业风险管理的全过程，评价并 帮助改善风险识别、评估和应对程序的效果，协助各风险部门最 大程度降低和控制风险。 审计学第十八章 内部审计31 三、风险管理审计的主要内容三、风险管理审计的主要内容 风险管理审计的主要内容应当包括： 1.企业风险识别的充分性和适当性的审计； 2.企业风险评估的适当性和有效性的审计； 3.企业风险应对措施的适当性和有效性的审计； 4.企业风险管理过程中各部门的协调性和绩效的评价。 审计学第十八章 内部审计32 四、风险管理审计的程序四、风险管理审计的程序 （一）确定审计目标 （二）确定审计范围 （三）制定审计计划 （四）实施风险管理审计，收集审计证据 （五）执行分析程序核 （六）进行责任划分和绩效评价 （七）提出改进风险管理的建议 审计学第十八章 内部审计33 第七节第七节 审计委员会审计委员会 一、审计委员会的构成 二、审计委员会的主要职责 三、审计委员会的运作方式 审计学第十八章 内部审计34 一、审计委员会的构成一、审计委员会的构成 审计委员会是公司董事会下属的四个委员会之一，负责对公司内 部控制、 财务报告和其他重大财务事项进行监督。 通常，审计委员会由非执行董事组成，且独立董事应占多数，委 员中至少应有一名独立董事为会计专业人士。审计委员会设主任 一人，通常由独立董事中的会计专业人士担任，负责主持委员会 工作。 审计学第十八章 内部审计35 二、审计委员会的主要职责二、审计委员会的主要职责 审计委员会通常包括以下职责： （一）提议聘请或更换外部审计机构； （二）监督公司的内部审计制度及其实施； （三）负责内部审计与外部审计之间的沟通； （四）审核公司的财务信息及其披露； （五）审查公司内部控制的有效性； （六）检查公司关联交易的控制与日常管理。 审计学第十八章 内部审计36 三、审计委员会的运作方式三、审计委员会的运作方式 首先，审计委员会需下设日常办事机构，以公司 审计部作为牵头单位，负责日常工作联络和会议 组织等工作。 其次，办事机构负责审计委员会决策的前期准备 工作，提供公司的各种书面资料；审计委员会对 办事机构提供的书面资料进行评议，并以书面议 案形式呈报董事会讨论。 最后，审计委员会通常以会议形式来形成议案。 审计学第十八章 内部审计37 延伸阅读 1.审计署关于内部审计工作的规定（2003年 发布、实施） 2.中国内部审计基本准则、29个具体准则、4个 实务指南，可访问：中国内部审计协会网站之 “法规”栏。 ex_morenews2.html 3.国际内部审计师协会（IIA）的国际内部审计 专业实务准则，可访问：IIA网站之“Guidance & Resource”之“Standards and Guidance”， http:/www.theiia.org/guidance/standards-and- guidance/ippf/standards/ 审计学第十八章 内部审计38 问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 审计学第十八章 内部审计39 本章复习思考题 1试述内部审计的定义与特征。 2内部审计机构应当履行哪些职责？应当赋予内部审 计机构哪些职权？ 3我国内部审计准则的体系结构及效力。 4我国内部审计基本准则的主要内容。 5经营审计的定义与特征。 6开展经营审计的一般思路以及经营审计的主要内容。 7管理审计的定义与特征、主要内容。 8风险管理审计的含义、职责和目标。 9简述企业风险管理审计的主要内容和一般程序。 10.简述审计委员会的主要职责。 审计学第十八章 内部审计40