2020年注册税务师税法一第一轮教材基础精讲考点重点知识总结全

第一节税法概述第二节税收法律关系第三节税收实体法与税收程序法第四节税法的运行第五节税法的建立与发展【考情分析】类型：税法理年份201720182019单选531多选121分值9.5分8.5分3.5分第一节税法概述一、税法的概念与特点二、税法原则三、税法的效力与解释四、税法的作用五、税法与其他部门法的关系一、税法的概念与特点（一）税法的概念1.税收的概念【考点1】（1）主体征税的主体是国家（2）依据国家征税依据的是其政治权力（3）目的征税的基本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能（4）客体税收分配的客体是社会剩余产品（5）特征税收具有强制性、无偿性、固定性的特征2.税法的概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。范围广义包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系狭义专指某一部法立法机关有权的机关全国人民代表大会及其常务委员会地方立法机关获得授权的行政机关调整对象税收分配中形成的权利义务关系（二）税法的特点【考点2】1立法过程制定法不属于习惯法2法律性质义务性法规不属于授权性法规3内容综合法不属于单一法【提示1】税法属于义务性法规。第一，从定义推理，税收是纳税人的经济利益向国家的无偿让渡。第二，权利义务对等是一个基本的法律原则。但从税法的角度看，纳税人则以尽义务为主。第三，税法属于义务性法规，并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是说纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，是从属性的，并且这些权利从总体上看不是纳税人的实体权利而是纳税人的程序性权利。【提示2】税法属于综合法（1）税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。（2）我国税法结构：宪法税收单行法律、法规等。（3）我国目前还没有税收基本法。【单选题】（2019年）关于税法的特点，下列说法正确的是（）。A.从法律性质看，税法属于授权法B.从立法内容看，税法具有单一性C.从立法形式看，税法属于行政法规D.从立法过程看，税法属于制定法正确答案D答案解析选项A，从法律性质看，税法属于义务性法规；选项B，从内容看，税法具有综合性；选型C，税法是有关调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范总和，不仅仅是行政法规。二、税法原则【考点3】4项基本原则（实质3主义）（1）税收法律主义（2）税收公平主义（3）税收合作信赖主义（4）实质课税原则6项适用原则（不从4优）（1）法律优位原则（2）法律不溯及既往原则（3）新法优于旧法原则（4）实体从旧，程序从新原则（5）特别法优于普通法原则（6）程序优于实体原则【单选题】（2018年）下列属于税法基本原则的是（）。A.新法优于旧法B.特别法优于普通法C.税收合作信赖主义D.程序法优于实体法正确答案C答案解析税法基本原则可以概括成税收法律主义、税收公平主义、税收合作信赖主义与实质课税原则。选项A、B、D，均属于税法适用原则。（一）4项基本原则税收法律主义税收公平主义税收合作信赖主义实质课税原则1.税收法律主义（税收法定性原则）基本概念是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定，征纳主体的权力（利）义务只以法律规定为依据，没有法律依据，任何主体不得征税或减免税收功能保持税法的稳定性与可预测性双向要求一方面，要求纳税人必须依法纳税另一方面，课税只能在法律的授权下进行，超越法律规定的课征是违法和无效的具体原则课税要素法定课税要素必须由法律直接规定课税要素明确规定必须尽量地明确而不出现歧义、矛盾，在基本内容上不出现漏洞依法稽征税务机关依法定要素、法定程序征税2.税收公平主义近代法”平等性”原则在课税思想上的具体体现。法律上的税收公平VS经济上的税收公平经济上的税收公平法律上的税收公平（1）从税收负担带来的经济后果上考虑。 （2）作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。（1）法律上的税收公平要有具体法律制度保障。 （2）包括实体利益上的税收公平，也可以要求程序上的税收公平。如：对税务执法中受到的不公正待遇，纳税人可以通过税务行政复议、税务行政诉讼制度得到合理合法的解决。3.税收合作信赖主义（公众信任原则）很大程度上汲取了民法“诚实信用”原则的合理思想。概念征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的具体表现纳税人角度纳税人应按照税法的规定及时缴纳税款税务机关角度没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑适用的限制条件税务机关的合作信赖表示应是正式的纳税人不能根据税务人员个人私下作出的表示，而认为是税务机关的决定，要求引用税收合作信赖主义少缴税。对纳税人的信赖必须是值得保护的如果税务机关的错误表示是基于纳税人方面隐瞒事实或虚假报告作出的，则对纳税人的信赖不值得保护纳税人必须信赖税务机关的错误表示并据此已作出某种纳税行为纳税人已经构成对税务机关表示的信赖，但没有据此作出某种纳税行为，或者这种信赖与其纳税行为没有因果关系，也不能引用税收合作信赖主义【单选题】（2013年）下列各项中，体现税收合作信赖主义原则的是（）。A.税法主体的权利义务必须由法律加以规定B.税收负担必须根据纳税人的负担能力分配C.没有充足证据税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑D.应根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的适用税率正确答案C答案解析税收合作信赖主义，也称公众信任主义。一方面，纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款；另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑，纳税人有权利要求税务机关予以信任，纳税人也应信赖税务机关的决定是公正和正确的。4.实质课税原则概念依据纳税人真实负担能力决定其税负不能仅考核其表面是否符合课税要件意义防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性运用纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格不是纳税人申报的计税价格（二）税法的适用原则1.法律优位原则2.法律不溯及既往原则3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法的原则5.实体从旧、程序从新原则6.程序优于实体原则【知识点】6原则内容、含义、应用1.法律优位原则（行政立法不得抵触法律原则）含义法律的效力高于行政立法的效力税收法律的效力高于行政法规的效力税收行政法规的效力高于税收行政规章效力作用处理不同等级税法的关系应用效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2.法律不溯及既往原则（法律程序技术原则）含义一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法例外如“有利溯及”原则，即对税法中溯及既往的规定，对纳税人有利的，予以承认；对纳税人不利的，则不予承认3.新法优于旧法原则（后法优于先法原则）含义新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法作用避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱，为法律的更新与完善提供法律适用上的保障例外新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，以及某些程序性税法引用“实体从旧，程序从新原则”时，可以例外4.特别法优于普通法原则含义对同一事项两部法律分别订有一般规定和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力作用特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新原则含义实体税法不具备溯及力程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力应用实体性权利义务以其发生的时间为准而程序性问题新税法具有约束力（如税款征收方法、税务行政处罚等）6.程序优于实体原则（关于税收争讼法的原则）含义在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。运用税务行政复议或税务行政诉讼，必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务目的确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库【单选题】（2014年）某纳税人2013年8月之前是营业税纳税人，之后为增值税纳税人，企业自查发现2013年6月有一笔收入需补税，按税法规定应向主管税务机关补缴营业税，其遵循的税法适用原则是（）。A.法律优位原则B.程序优于实体原则C.特别法优于普通法原则D.实体从旧、程序从新原则正确答案D答案解析实体从旧，程序从新是实体法不具备溯及力，程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力，即在纳税义务的确定上，以纳税义务发生时的税法规定为准，实体性的税法不具备向前的溯及力。三、税法的效力与解释（一）税法效力1.空间效力2.时间效力税法的时间效力税法的生效税法通过一段时间后开始生效税法自通过发布之日起生效（大多采用这种生效方式）税法公布后授权地方政府自行确定实施日期税法的失效以新税法代替旧税法（最常见的税法失效宣布方式）直接宣布废止某项税法税法本身规定废止的日期有无溯及力实体法从旧程序法多从新有利溯及3.税法对人的效力【考点4】税法对人的效力（1）属人主义原则（2）属地主义原则（3）属人、属地相结合的原则（我国税法即采用这一原则）（二）税法的解释1.含义指其法定解释，即有法定解释权的国家机关，在法律赋予的权限内，对有关税法或其条文进行的解释2.原则（5项）文义解释原则；立法目的原则；合法、合理性原则；经济实质原则；诚实信用原则3.按解释权限的分为3类立法解释、司法解释、行政解释4.按解释尺度分类字面解释、限制解释、扩充解释四、税法作用 1.规范作用指引；评价；预测；强制；教育2.经济作用税收根本职能得以实现的法律保障；处理分配关系的法律依据；宏观调控的手段；监督管理活动；维护国家权益五、税法与其他部门法关系6个方面 【提示】不需要记忆6个方面，了解每一方面含义即可（一）税法与宪法（二）税法与民法的关系【考点5】联系（1）税法借用了民法的1）概念2）规则3）原则区别（1）调整的对象不同民法：横向税法：纵向（2）法律关系的建立及其调整适用的原则不同民法：自愿、公平、等价有偿、诚实信用