2第2章 审计执业规范资料教程

2020/8/20,1,第二章 审计职业规范,2020/8/20,2,教学内容,审计执业规范体系： 一、独立审计准则 二、审计质量控制准则 三、职业道德准则 四、后续职业教育准则,2020/8/20,3,第一节 审计准则,一、美国审计准则 1978年，成立审计准则委员会。 至2002年，共颁布100号审计准则说明书（SAS）和10条原则性的审计准则，合称为公认审计准则（GAAS）。 10条原则性的审计准则： “三段式”审计准则(P47:表2-1) 一般准则；外勤准则；报告准则。,2020/8/20,5,应有的职业谨慎：作为职业团体中合格成员，应当达到的谨慎。 计划与督导：对审计工作合理的计划安排（时间、审计程序策略、风险评估、与内审人员合作等）及对助理人员的指导与监督，主审计师复核助理人员的要作底稿等 。 内部控制的研究与评价：对内控进行符合性测试，并认真研究与评价，它将涉及样本量的选取等。 充分适当的证据事项 审计意见的表达：发表一种审计意见。,2020/8/20,6,二、国际审计准则 1977年，国际会计师联合会（IFAC）成立。我国于1997年加入IFAC。 IFAC下设七个专门的委员会。 国际审计与鉴证准则理事会;遵循委员会;教育委员会;道得委员会;财务与管理会计委员会;公共部门委员会;跨国审计师委员会. 国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）代表IFAC制定发布国际审计与鉴证准则。 国际审计准则总体上也分为一般准则、外勤准则和报告准则三部分。,2020/8/20,7,三、中国审计准则 我国审计准则由中国注册会计师协会（CICPA）负责制定，报财政部批准后实施。 我国1995年1月发布了第一批审计准则，1996年1月1日实施。 CICPA于2006年2月15日，颁布了48项新审计准则，于2007年1月1日实施。 我国新审计准则体系： 第一个层次为鉴证业务基本准则； 第二个层次为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。,2020/8/20,8,第二节 职业道德准则,一、美国注册会计师职业道德准则 （一）职业行为原则 责任：专业判断与道德判断的职业责任。 公众利益：社会公众利益为第一生命。 正直：应保持最高标准的正直态度。 应有的职业谨慎：持之以恒地遵守技术准则与职业道德准则。 服务的范围与性质 行为原则是职业道德的理想状态。,2020/8/20,9,（二）行为守则、守则解释与道德裁决 行为守则是职业道德准则的核心，具有强制性，是最低标准。 守则解释：对行为守则具体条款的具体化 道德裁决：根据守则解释来修正自已的行为。 二、国际会计师联合会（IFAC）职业道德准则 包括三部分的内容： （一）适用于所有的职业会计师 1.公正性和客观性：哪种专业服务都应 2.道德冲突的裁决：保持警觉，妥善解决,2020/8/20,10,3.专业胜任能力：同前所述 4.保密：严格遵守，不因关系终止而终止 5.税务服务：分清避税与税务策划。 6.跨国活动 （二）适用于执行公共业务的职业会计师 1.鉴证业务的独立性 2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任 3.收费和佣金 小时费用率或日费用率 4.与公共会计师不相容的活动,2020/8/20,11,不得同时从事与所提供专业服务不相容的业务。 5.客户的资金 不得持有客户资金。 6.与其他执行公共业务的职业会计师的关系 三、中国注册会计师职业道德准则 1996年12月26日，颁布中国注册会计师职业道德基本准则。 中国注册会计师职业道德规范指导意见,2020/8/20,12,（一）职业道德基本准则 1.一般原则 一般原则是整个基本准则的精髓。 关注三个方面的道德标准： 独立、客观、公正 2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任 不得利用商业秘密为自己或他人谋利益。 不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。,2020/8/20,13,4.对同行的责任 5.其他责任 （二）职业道德指导意见 1.独立性 2.专业胜任能力 3.保密 4.收费与佣金 禁止低价收费、或有收费、向第三方支付或收取佣金 5.与执行鉴证业务不相容的工作 6.接替前任注册会计师的审计业务 7.广告、业务招揽和宣传,2020/8/20,14,第三节 质量控制准则,质量控制，是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。 一、美国审计质量控制准则 五个要素 二、国际审计质量控制准则 事务所质量控制 审计项目质量控制,2020/8/20,15,三、中国注册会计师质量控制准则 会计师事务所质量控制第5101号业务质量控制 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制,2020/8/20,16,第四节 职业后续教育准则,ACCA持续职业发展计划 ACCAAssociation of Chartered Certified Accountants 特许公认会计师公会 一、美国及国际会计师联合会对职业后续教育的规定 美国：三年内累计完成120小时的后续教育，每年不少于20小时。 国际：三年90小时，每年30小时。 二、中国注册会计师职业后续教育基本准则 三年180小时，每年40小时。,