国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题 3

国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题3十一、H商场无形资产内部控制案例H商场于2008年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额8000万元，2009年达1.8亿元，实现税利1300万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。到2012年，其销售额一直呈增长趋势，2013年达5.8亿元。该商场当年以其在经营和管理上的创新创造了一个奇迹。来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导，商界要员去参观学习。然而，2014年12月底，H商场悄然关门，面对这残酷的事实，人们众说纷纭。导致商场倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。其中该商场的无形资产内部控制方面存在很大问题。该商场的冠名权属于无形资产，其转让都是由总经理一个人说了算，只要总经理签字同意，其他单位就可以建一个H商场，但由H商场总部派驻人员，但由于派驻的人员并不掌控管理，故所起的作用不大。这种冠名权的转让，能迅速带来规模的扩张，可也给H商场总部的管理控制带来了风险。对这些企业的管理上，H商场总部并不严格，导致了某些企业在管理方面、服务质量或者产品质量等诸多方面给客户们留下了不好的印象，在社会上造成了不良影响，对H这个品牌的影响起了负面作用。点评H商场无形资产管理方面存在的漏洞。参考分析就商场冠名权看，H商场没有进行职责分工。权限范围和审批程序没有明确规范，机构设置和人员配备不科学不合理。关于无形资产的转让，应该经董事会讨论通过，但实际上是总经理一个人说了算，只要他签字同意，别人就可建个“H商场”，这样不可避免的会导致一人多权形成舞弊的现象发生。建议该商场应该设置专门的无形资产管理部门，配备专门的无形资产管理人员对商场的无形资产进行综合、全面、系统的管理。无形资产管理部门的主要职能包括：对企业所有无形资产的开发、引进、投资进行总的控制；就无形资产在企业生产经营管理中的实施应用的客观要求，协调企业内部其他各有关的职能部门的关系；协调与企业外部国家有关专业管理机构的关系；协调企业与其他企业的关系；维护企业无形资产资源安全完整；考核无形资产的投入产出状况和经济效益情况。企业应当建立无形资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理无形资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理无形资产业务的全过程。有效的內部控制制度应该保证对同一项业务的审批、执行、记录和复核人员的职务分离，以减少因一人多权而导致的舞弊现象发生。在授权审批方面要明确授权批准的范围。通常无形资产研究与开发、购置和转让计划都应纳入其范围。授权批准的层次，应根据无形资产的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。应规定每一类无形资产业务的审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。审批人应当根据无形资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理无形资产业务。对于审批人超越授权范围审批的无形资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。对于重大的无形资产投资转让等项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。十二、企业会计准则第1号存货与产品成本核算基础工作案例1企业会计准则第1号存货第七条规定“存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。”这条规定意味着成本核算基础工作还包括哪些内容？2企业会计准则第1号存货第八条规定“存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出”。这条规定实际上指出了企业成本核算一般应设置哪些产品成本项目？“存货的其他成本”对产品成本项目的设置有怎样的影响？参考分析1考虑到材料费用与人工费用通常都可以直接计入各受益对象，因此制造费用的核算就成为了生产成本核算系统设计的主要问题，涉及到制造费用包括的核算内容、核算账户、分配方法等。2产品成本核算一般应设置直接材料、直接人工与制造费用三个产品成本项目。企业会计准则第1号存货对“存货的其他成本”的规定表明企业可以灵活设置一些产品成本项目，比如可以直接认定的产品设计费用；同期完工的合格产品应承担的废品损失等。十三、关于生产流程与产品成本核算程序案例关于生产流程与产品成本核算程序1某纺织企业的生产流程描述如下：图5-6 某纺织企业生产流程通过查询色织面料生产的相关知识，试分析该企业的生产特点。2该纺织企业的成本核算对象是什么？总体上应该采用哪一种成本核算程序？3对于不同的具体成本核算对象，考虑到管理要求，还可能使用特定的成本核算方法吗？参考分析1该企业的生产流程显示这是一家集纺织、印染和制衣于一体的生产厂商，其生产特点体现了连续加工性质，由纱厂、纺织厂与衬衫厂共同完成衬衫产品的生产。2该纺织企业的成本核算对象是衬衫，从其具体的生产流程来看，最终产成品衬衫经过纱布与纺织品的顺序加工而成，因此可将纱布与纺织品作为两个成本核算对象以归集半成品成本，这样，分步法就成为该企业应选择的成本核算程序。3由于纱厂、纺织厂与衬衣厂的自制半成品（各步骤的产成品）都可以对外销售，考虑到管理要求，还应在每一生产步骤设计可行的具体成本核算方法，比如对于衬衫厂而言，生产通常是按批量组织的，因此在衬衫厂还可使用分批法来计算衬衫的制造成本。十四、制造费用分配与作业成本核算案例1实践中在各种产品之间分配制造费用，较为普遍的做法是选用直接人工工资或直接人工工时作为分配标准。制造费用不同明细项目广泛采用这种统一做法的假设是什么？会遇到怎样的挑战？2企业会计准则第1号存货第七条规定“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。”该规定是否意味着制造费用不同明细项目可以选择不同的分配标准？即是否可以采用分类计算分配率（类别分配率）分配制造费用？3在计算制造费用明细项目类别分配率时，分类标准是什么？4品种法、分批法与分步法作为三种基本成本核算方法的最大不足是什么？如何改进呢？参考分析1选用直接人工工资或直接人工工时作为制造费用分配标准，是假设它们与制造费用之间存在着因果关系。显然，这种假设并不总是成立的，这种分配方式的合理性受到较大的质疑，因为不是所有制造费用明细项目都是与这两者保持相同程度的因果关系。2可以从多个角度理解制造费用的性质，比如从企业会计准则角度看，制造费用是相对于生产产品的各项直接费用而言的，但该类费用如何分配给各受益产品总体上取决于产品的生产方式，而产品生产方式又存在不同的描述方式，像成本核算角度的制造费用归集层次问题。3在计算制造费用明细项目类别分配率时，分类标准常常选择同质性业务活动，这就初步形成了作业成本法中的作业概念。4品种法、分批法与分步法作为三种基本成本核算方法，它们最大的不足是直接将产品实物作为唯一的成本计算对象，成本核算方式是一种极端的“物对人的包围”，忽视了产品实物的生产是一种物化劳动与活劳动的有机结合，而作业就是这种有机结合的载体或体现。十五、应付账款案例某服装生产企业根据生产需要向供应商采购各种布料，采购合同规定应采取赊购的方式 ，并在验货后两个月内付款。请你对该企业应付账款业务设计一套内部控制方法。参考分析该企业应付账款会计制度设计应包括以下内容：（1）本次购货应填写订货单，订货单应经采购部门签章批准，订货单副本应及时提交会计、财务部；（2）收到货物并验收后，应编制验收单，验收单必须顺序编号，验收单副本应立即送交采购、会计等部门。（3）收到购货发票后，应立即送交采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较，确定货物种类、数量、价格、付款金额及方式是否相符。（4）采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期。（5）应付账款总分类账和明细账应按月定期结账，并相互核对。（6）第一个月末向供货方取得对帐单，与应付账款明细帐和未付凭单明细表相互核对，如有差异要相互调整并查明发生差异的原因。（7）第二个月末经采购部门、验收储存、会计及财务部门进行相互确认和批准后方可偿还货款8