《精编》企业税务筹划活动概述
前言 如果世界上只有两件事是不可避免的那肯定是税收和死亡 面对国家税收 愚者逃税 蠢者偷税 智者避税 高者筹划 主要内容 主要内容 企业所得税主要筹划点概述 3 残疾职工工资加计扣除 5 业务招待费 广告费 宣传费入账筹划 6 固定资产加速折旧 8 母子公司之间管理费筹划 1 节能节水专用设备抵免应纳税额 10 延迟纳税时间的筹划 2 研究开发支出加计扣除 4 不征税收入与免税收入的区别 7 固定资产大修理支出 9 特定行业的企业所得税优惠政策 发散思维 是否可以把业务招待费列支在其他费用科目 业务招待费 广告费 宣传费筹划案例 相关链接 企业所得税中主要限制扣除费用 加速折旧是否一定能减免税收 请看下面例题 固定资产加速折旧 企业采用加速折旧方法的固定资产必须是以下原因之一 1 由于技术进步 产品更新换代较快的2 常年处于强震动 高腐蚀状态的而对一般性企业 即 处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说 缩短固定资产折旧年限 往往可以加速固定资产成本的回收 使企业后期成本费用前移 前期利润后移 从而获得延期纳税的好处 案例 某企业2012年6月取得一台新设备 原值100万元 预计净残值10万元 由于固定资产所处环境有高腐蚀性 企业按规定办理了加速折旧备案 税法规定的最低折旧年限为10年 企业选用缩短年限法 按照规定 企业可以选择的最短折旧年限为6年 企业所得税税率25 试分析对2012年企业所得税的影响 缩短年限前 2012年折旧额 100 10 10 6 12 4 5万缩短年限后 2012年折旧额 100 10 6 6 12 7 5万2012年少缴企业所得税 7 5 4 5 25 0 75万元 考虑5年补亏期 案例 2007年12月 某企业购买一台新设备 价值1000万元 预计净残值100万元 企业所得税税率25 试分析补亏期加速折旧对企业所得税的影响 考虑税收优惠期 案例 2007年12月 某外商投资企业购买一台新设备 价值1000万元 预计净残值100万元 该企业享受西部大开发优惠政策 企业所得税税率25 同时该企业享受外商投资企业过渡期优惠政策 从2008年开始享受两免三减半政策 试分析税收优惠期加速折旧对企业所得税的影响 不征税收入与免税收入 主要内容 增值税主要筹划点概述 3 利用不同的促销方式进行筹划 5 混合销售行为的筹划 6 成立运输公司的筹划 8 剥离享受减免税政策业务的筹划 1 企业成立时纳税人身份的选择 10 延迟纳税时间的筹划 9 根据特定行业税收优惠政策的筹划 2 采购物资时的供应商选择 4 商业折扣 现金折扣 销售折让 7 外包工程中大型机械支出的筹划 案例 某大型商场 增值税一般纳税人 企业所得税实行查账征收方式 企业所得税税率25 假定每销售100元商品 其平均商品成本为50元 年末商场决定开展促销活动 拟定 满100送20 初步方案 具体实施方案有如下几种选择 1 购物满100元 商场送8折商业折扣的优惠 2 购物满100元 商场赠送折扣券20元 3 购物满100元 商场另行赠送价值20元礼品 4 购物满100元 商场返还现金 大礼 20元 5 购物满100元 商场送加量 同样商品加量20 方案一 8折优惠增值税 80 1 17 0 17 50 0 17 3 12毛利润 80 1 17 50 18 38企业所得税 18 38 25 4 59净利润 18 38 4 59 13 79 方案三 送价值20元礼品增值税 100 1 17 0 17 60 0 17 4 33个人所得税 20 1 20 20 5毛利润 100 1 17 50 10 25 47企业所得税 25 47 5 25 5 12净利润 25 47 5 5 12 15 35 方案五 加量不加价 20 增值税 100 1 17 0 17 60 0 17 4 33毛利润 100 1 17 50 10 25 47企业所得税 25 47 25 6 37净利润 25 47 6 37 19 1 方案四 返20元现金增值税 100 1 17 0 17 50 0 17 6 03个人所得税 20 1 20 20 5毛利润 100 1 17 50 35 47企业所得税 35 47 5 20 25 2 62净利润 35 47 5 20 2 62 7 85 方案二 赠送20元折扣券增值税 100 1 17 0 17 50 0 17 6 03毛利润 100 1 17 50 35 47企业所得税 35 47 25 8 87净利润 35 47 8 87 26 6 相关链接 商业折扣 现金折扣 销售折让 案例 A公司和B公司签订了一项代销协议 由B公司代销A公司的产品 不论采取何种代销方式 A公司的产品在市场上以1000元 件的价格销售 有以下两种代销方式 收取手续费方式 B公司以1000元 件的价格对外销售A公司的产品 根据代销数量 向A公司收取20 的代销手续费 视同买断方式 B公司每售出一件产品 A公司按800元的协议价收取货款 B公司在市场上仍要以1000元的价格销售A公司的产品 实际售价与协议价之差200元 件归B公司所有 假定到年末 B公司共售出该产品1万件 假设对应这1万件产品A公司可抵扣的进项税为70万元 VS 相关链接 委托代销方式的账务处理 相关链接 委托代销的账务处理 视同买断 相关链接 委托代销的账务处理 收手续费 假设运输车队可抵扣物料消耗 广义 金额占运费比例为r 运费为C 方案一 成立独立核算的运输企业 方案二 在生产企业内部组建不独立核算的车队 两方案可抵扣税额相等时 0 0364C C r 0 17 r 21 4 如何决策 当r 21 4 方案一与方案二税负相同 当r21 4 不成立独立核算的运输企业 关于是否成立独立运输企业的问题 关于运输方式的选择问题举例说明 我司销售成品纸给A客户 包到价3510元 吨 玖龙码头送货给A客户 运输价100元 吨 方案一 执行包到价3510元 吨 玖龙码头开票给玖龙纸业 方案二 执行出厂价3410元 吨 玖龙码头开票给A客户 事实真的如此吗 且看下页 接上页 下面对营业收入 采购成本 应交税金进行详细分解 结论 增加营业收入的同时 客户增加了等额的采购成本 减少应交税金的同时 客户减少了等额的进项税 客户肯定不会同意 解决办法 降低销售价格 接上页降低销售价格测算 综合以上分析 所谓两票制减少税收支出的理论是不成立的 讨论 成立独立运输公司的意义何在 相关链接 增值税扩围 主要内容 营业税主要筹划点概述 3 分解营业额 5 房屋租赁的税务筹划 6 房屋买卖的税务筹划 1 拆分企业组织形式 2 安装工程作业中设备采购的筹划 4 改变服务性质 设备租赁改为装卸搬运 8 特定行业 特定领域的税收减免政策 7 以物抵债的税务筹划 以物抵债的税务筹划 税收法规 财税 2003 16号规定 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产 土地使用权的 以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权的作价后的余额为营业额 案例 甲企业欠乙企业货款2500万元 由于甲企业发生财务困难 无力偿还货款 双方商定以原值1000万元 市场价2000万元 的房产的抵债 乙公司取得房产后 以2000万元的价格转让给丙企业 计算甲乙丙三家公司税负情况 甲企业 营业税 2500 1000 5 75万元乙企业 契税 2000 3 6万元丙企业 契税 2000 3 6万元 筹划 假如甲方将房产以2000万元直接销售给丙企业 同时将收取的2000万元抵偿乙企业的货款 计算甲乙丙三家企业的税负 甲企业 营业税 2000 1000 5 50万元乙企业税负为0丙企业 契税 2000 3 60万元 是否有筹划空间 安装工程作业中涉及到设备采购的筹划 小结 以上两个例题 都是通过减少流通环节来降低整体税负 对于流转税来说 流转环节越少 整体税负越低 改变服务性质 设备租赁改为装卸搬运的筹划 非常感谢
