审计考试题：第16讲_简答题（2）
使用说明：为了帮学员达到自测和增加对知识点的理解记忆，该下载版讲义不提供题目答案，相关答案建议您对照视频课程自我完善！简答题简答题·第3题要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反职业道德基本原则的情形，并简要说明理由。甲公司是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2018年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1）A注册会计师在2013年度至2017年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2016年度和2017年度甲公司审计报告。2018年度，A注册会计师晋升为合伙人，担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。（2）乙公司与甲公司均为丙公司的重要子公司。乙公司于2018年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的设计服务，并由乙公司承担管理层职责。乙公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（3）XYZ咨询公司的合伙人B的妻子持有甲公司少量股票期权，截止2018年12月31日，股票期权的公允价值为10000元。合伙人B自2017年起为甲公司的全资子公司丁公司提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。（4）审计项目组成员C曾在甲公司人力资源部担任人力主管，负责员工培训工作，于2018年2月10日自甲公司离职，加入ABC会计师事务所。（5）甲公司的联营企业戊公司提供信息系统咨询服务，与XYZ咨询公司组成联合服务团队，向目标客户推广税务方面的相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。（6）ABC会计师事务所的人力资源政策强调对各级别员工培训的重要性，考虑到审计项目组成员C是本期新加入项目组的员工，经主任会计师批准，将同行业其他项目的审计工作底稿作为讲义，由项目经理D为其提供为期一周的在职培训。简答题·第4题要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2018年度财务报表，A注册会计师担任审计项目现场负责人，在审计过程中，与特殊项目审计相关事项的摘录如下：（1）考虑到存货期初余额相对于本期财务报表重要，A注册会计师拟对甲公司2018年初存货余额实施追加审计程序，包括：1）监盘2018年5月1日的存货数量并调节至期初存货数量；2）对期初存货项目的计价实施审计程序；3）对毛利和存货截止实施审计程序。（2）甲公司与其控股股东发生重大债务重组，A注册会计师将该交易认定为超出正常经营过程的重大关联方交易，与该交易相关的内部控制在上一年度测试有效，A注册会计师信赖以前审计获取的审计证据，并实施实质性程序。（3）甲公司于年初与其子公司签订设备采购合同，以预付款的形式支付采购款，截至年末，相关设备尚未交付，A注册会计师将交易价格与类似公平交易的价格进行对比，未发现明显差异，据此认为相关事项不存在重大错报。（4）为确定是否存在甲公司管理层以前未识别或未向审计项目组披露的关联方关系或交易时，A注册会计师检查了以下记录和文件：1）实施审计程序时获取的银行询证函；2）实施审计程序时获取的律师回函；3）股东登记名册和纳税申报表。（5）甲公司持有大额其他债权投资，A注册会计师认为与之相关的公允价值计量存在特别风险，检查相关的披露时，A注册会计师评价该项披露是否符合适用的财务报表编制基础的规定，未发现明显差异，据此认为相关披露不存在重大错报。（6）在审计甲公司营业外支出时，A注册会计师注意到向监管机构支付罚金的记录，经管理层解释，相关违法违规行为对财务报表不产生重大影响，A注册会计师获取了管理层的书面声明，据此认为已获取充分、适当的审计证据。简答题·第5题要求：针对第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）甲公司主要银行账户已被查封，2018年度存在使用个人账户替代公司账户进行资金结算及大额使用现金结算的情形，A注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以合理判断结算款项的性质，并将上述事项认定为对当期财务报表审计最为重要的事项，拟在关键审计事项部分描述并沟通。（2）丙公司2018年起适用新金融工具系列准则，按照预期信用损失模型计提信用减值准备，涉及高度不确定性的会计估计和复杂的会计判断，A注册会计师根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，以说明该事项在审计中是如何应对的。（3）丁公司2018年从事多项股权收购业务，A注册会计师将其认定为关键审计事项。A注册会计师注意到，管理层起草的投资者简报中含有丁公司最新的投资意向和尽职调查结果，有助于报表使用者获取进一步的信息。考虑到丁公司尚未公布该项投资者简报，A注册会计师拟在关键审计事项部分进行描述。（4）戊公司未能提供境外多家子公司的财务报表和会计账簿，A注册会计师据此出具了无法表示意见的审计报告。考虑到A注册会计师在期中已对戊公司2018年度新更换的ERP系统执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，A注册会计师拟在关键审计事项部分描述该事项。（5）对己公司内部控制有效性形成审计意见时，审计项目组认为应当评价己公司内部控制评价报告对要素的列报是否完整和恰当，如果不完整或不恰当，应当出具否定意见的内部控制审计报告。（6）A注册会计师认为，导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在财务报表审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性的单独部分。简答题·第6题要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。ABC会计师事务所承接甲公司2018年度内部控制审计，A注册会计师担任项目合伙人，审计工作底稿的部分内容摘录如下：（1）甲公司设立了银行存款余额调节表的监督审阅流程，并且对下属所有分级机构作出定期检查。考虑到这项企业层面控制具有足够的精确度以复核下属单位工作的恰当性，A注册会计师仅测试该企业层面的控制，认为无须对下属每个单位的银行余额调节表相关控制进行测试。（2）甲公司固定资产账户由机器设备、房屋建筑物等部分组成，由于各部分存在的风险差异较大，甲公司采用不同的控制予以应对。考虑到甲公司设有资产管理部统一管理固定资产，A注册会计师仅在该账户和列报的层面对固有风险进行评估并设计审计程序。（3）甲公司对入职销售人员进行培训并要求其签署反商业贿赂声明，截至2018年9月执行期中测试时，约新聘人员300人，该控制被视为每天多次执行且经测试运行有效。A注册会计师认为剩余期间的新聘人员人数将不会改变该控制的运行频率和期中测试的结论，无须执行前推测试。（4）甲公司投资相关的业务流程较复杂，A注册会计师在识别和了解控制时，首先向投资部低级别的人员进行询问，进而向高级别的人员询问并核实从低级别员工处获取信息的完整性，结果满意。（5）甲公司仓储经理每天随意抽查若干笔出库产品，将堆放在装运区的货物，与销售订单进行核对，但该程序无书面记录。A注册会计师认为该项控制缺乏精确度，且无法实施检查程序以测试该控制的有效性，未将其识别为关键控制。（6）对甲公司付款授权进行控制测试时，A注册会计师发现存在未经授权进行付款的控制缺陷。考虑到该缺陷可能导致财务报表发生重大错报，A注册会计师认为无须考虑与之相关的补偿性控制，将上述缺陷直接认定为重大缺陷。
