小企业利润及利润分配会计管理制度
小企业利润及利润分配会计管理制度利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。利润相关计算公式如下：营业利润主营业务收入其他业务收入主营业务成本主营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用一、营业外收入1.营业外收入的核算内容小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益等。小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。 其中：非流动资产处置净收益包括固定资产处置净收益和无形资产出售净收益。固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。捐赠收益，指企业接受捐赠产生的收益。2.营业外收入的会计处理企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“待处理财产损溢”、等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。【例1】某企业现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为73 500元，报废清理过程中发生的清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行存款办理结算，不考虑相关的税费。该公司应编制的分录如下：（1）将报废固定资产转入清理借：固定资产清理50 000累计折旧 450 000贷：固定资产500 000（2）收回残值收入借：银行存款73 500贷：固定资产清理73 500（3）支付清理费用借：固定资产清理 3 500贷：银行存款 3 500借：固定资产清理20 000贷：营业外收入20 000营业外收入，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别（1）政府补助尽管最终均转入营业外收入，但核算不完全一致，具体见第13章。（2）盘盈收益的处理不完全相同。存货盘盈的处理不同。小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减“管理费用”。固定资产盘盈的处理不同。小企业会计准则下计入“营业外收入”科目。企业会计准则下，通过“以前年度损益调整”核算，最终转入年初未分配利润。（3）在建工程试运转收入处理不同。小企业会计准则下计入“主营业务收入”、“营业外收入”等科目。企业会计准则下冲减“在建工程”。资产盘盈的具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比营业外收入小企业会计准则企业会计准则非流动资产处置净收益借：固定资产清理等贷：营业外收入现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入存货盘盈借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用固定资产盘盈借：固定资产贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入借：固定资产贷：以前年度损益调整二、营业外支出1.营业外支出的核算内容营业外支出科目核算小企业发生的各项营业外支出，主要包括处置非流动资产损失、公益性捐赠支出等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。2.营业外支出的会计处理企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。【例2】甲公司将其购买的某专利权转让给乙公司，该专利权的初始入账成本为600 000元，已摊销220 000元，应交营业税25 000元，实际取得的转让价款为400 000元，款项已存入银行。甲公司应做如下会计处理：借：银行存款400 000营业外支出非流动资产处置净损失5 000贷：无形资产380 000应交税费应交营业税25 000营业外支出，小企业会计准则与企业会计准则处理的区别盘亏损失的处理不完全相同。固定资产盘亏，小企业会计准则下非常损失计入“营业外支出”科目，其他损失冲减“管理费用”科目。企业会计准则下，不需要区分原因，全部计入“营业外支出”科目。资产盘亏的具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比类别小企业会计准则企业会计准则非流动资产处置净损失借：营业外支出贷：固定资产清理等 现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存现金 借：营业外支出（非常损失）管理费用贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存现金 借：管理费用贷：待处理财产损溢存货盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）（管理不善造成的）借：营业外支出（非常损失）管理费用贷：待处理财产损溢固定资产盘亏借：待处理财产损溢贷：固定资产 借：营业外支出（非常损失）管理费用贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：固定资产 借：营业外支出贷：待处理财产损溢三、所得税费用小企业应当按照税法规定计算的当期应缴纳给税务机关的所得税金额，确认所得税费用。 小企业应当在利润总额的基础上，按照税法规定进行适当纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税金额。四、本年利润企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。月度终了结转利润时，小企业可以将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入“本年利润”，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目，贷记“本年利润”；将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“财务费用”、“管理费用”、“营业外支出”科目的余额，转入“本年利润”，借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“财务费用”、“管理费用”、“营业外支出”科目。将“投资收益”科目的贷方余额，转入“本年利润”，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”应无余额。五、利润分配1.未分配利润的核算企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别通过“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。【例3】D有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：借：本年利润2 000 000贷：利润分配未分配利润2 000 000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积200 000应付利润800 000贷：盈余公积200 000应付利润800 000同时借：利润分配未分配利润1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积200 000应付利润800 0002.盈余公积的处理（1）提取盈余公积小企业（公司制）按照法律规定提取盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）”。小企业（外商投资）按照规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积（储备基金、企业发展基金）”、“应付职工薪酬”科目。（2）盈余公积弥补亏损或转增资本经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记“盈余公积”，贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。 （3）合作期间归还投资者的投资小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借记“实收资本已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配利润归还投资”科目，贷记“盈余公积（利润归还投资）”。
