财务会计学课件：第一章 第4节 存货课件.ppt

第二章第二章  存存   货货第四节第四节  存货存货存货概述存货概述      （一）存货的概念（一）存货的概念 定义定义定义定义:企业在日常活动中持有以备出售的产成品企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等 内容内容内容内容:包括企业为产品生产和商品销售而持有的包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等产成品、商品等 流动性流动性流动性流动性:通常在一年或超过一年的一个营业周期通常在一年或超过一年的一个营业周期内内 被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 （二）存货成本的确定（二）存货成本的确定n     一般来说，增加的存货应按其成本入账存货成本一般来说，增加的存货应按其成本入账存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

包括采购成本、加工成本和其他成本存货成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出   1.存货的采购成本存货的采购成本           存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用购成本的费用   2.存货的加工成本存货的加工成本          存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用的制造费用3.存货的其他成本存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出      存货的初始计价存货的初始计价实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值盘盈的存货盘盈的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。

关单据的）；协议价或同类存货的市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价投资者投投资者投入的存货入的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用自制存货自制存货购货价格购货价格+ +附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）外购存货外购存货入账价值入账价值取得方式取得方式（二）采用计划成本核算（二）采用计划成本核算1.账户设置账户设置账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额2.核算要点核算要点取得存货时取得存货时实际成本转为计划成本实际成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为实际成本计划成本转为实际成本   “材料成本差异材料成本差异”科目本科科目本科目反映企业已目反映企业已入库各种材料入库各种材料的实际成本与的实际成本与计划成本的差计划成本的差异。

异    材料成本差异材料成本差异实际成本实际成本<计划成本的计划成本的差额差额(节约节约)节约差异节约差异实际成本实际成本>计划成本的计划成本的差额差额(超支超支)超支差异超支差异原材料收发核算的一般方法和程序原材料收发核算的一般方法和程序原材料收发核算的一般方法和程序原材料收发核算的一般方法和程序 ①①、采购材料时，按采购材料的实际成本借记、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购材料采购”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目 ②②、月份终了、月份终了(或在材料入库时或在材料入库时)，根据已经结算，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记入库外购材料的计划成本，借记“原原 材料材料”科科目，按采购材料的实际成本贷记目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购材料采购”科目按两者差额，科目按两者差额， 贷记或借记贷记或借记“材料成本差材料成本差异异”科目③③、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，证，应按计划成本暂估入账， 下月初用红字冲下月初用红字冲回发出材料时，按发出原材料的计划成本记回发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。

帐④ ④ 、、月月份份终终了了，，将将材材料料成成本本差差异异总总额额按按成成本本差差异异率率在在发发出出材材料料和和期期末末库库存存材材料料之之间间进进行行分分摊摊 计计算算发发出出材材料料应应负负担担的的成成本本差差异异的的方方法法有有两两种种：：一一是是按按当当月月的的成成本本差差异异率率计计算算；；二二是是按按上上月月的的成成本本差异率计算差异率计算 ⑤⑤ 、、会会计计期期末末，，“材材料料采采购购”科科目目的的借借方方余余额额反反映映在在途途材材料料的的实实际际成成本本；；“原原材材料料”科科目目的的借借方方余余额额反反映映入入库库后后未未发发出出的的原原材材料料的的计计划划成成本本；；“材材料料成成本本差差异异”的的余余额额反反映映入入库库后后未未发发出出的的 原原材材料料负负担担的的材材料料成成本本差差异异，，在在编编制制资资产产负负债债表表时时，，应应将将“材材料料采采购购”、、“ 原原材材料料” 科科目目的的借借方方余余额额合合计计再再加加上上“材材料料成成本本差差异异” 借借方方余余额额或或减减去去“材材料料成成本本差差异异”的的贷贷方方余余额额后后的的数数额额作作为为存存货货项目的组成内容予以反映。

项目的组成内容予以反映2.账务处理账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到单到单到单到（付款）（付款）（付款）（付款）   借：材料采购借：材料采购         应交税金应交税金——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）        贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库材料入库材料入库   借：原材料借：原材料       （材料成本差异）（材料成本差异）        贷：材料采购贷：材料采购           （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到料到单未到料到单未到      平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处情况处理；理；      若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入计增值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料”帐户，下月初用红字冲帐户，下月初用红字冲回    月末：月末：   借：原材料借：原材料                         贷：应付帐款贷：应付帐款—暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用材料领用材料领用    借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目          贷：原材料贷：原材料      借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字））          贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字））2.账务处理账务处理----举例举例(1).购入材料购入材料 ①①货款已经支付，同时材料验收入库。

货款已经支付，同时材料验收入库例例1—44】】甲公司购入甲公司购入L材料一批，专用发票上记材料一批，专用发票上记载的货款为载的货款为3000000元，增值税额元，增值税额510000元，发元，发票账单已收到，计划成本为票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入元，已验收入库，全部款项以银行存款支付库，全部款项以银行存款支付借：材料采购借：材料采购 3000000 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510000 贷：银行存款贷：银行存款 3510000②②货款已经支付，材料尚未验收入库货款已经支付，材料尚未验收入库      【【例例1—45】】甲公司采用汇兑结算方式购入甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料材料一批，专用发票上记载的货款为一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税元，增值税额额34000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本180000元，元，材料尚未入库材料尚未入库借：材料采购借：材料采购 200000 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款贷：银行存款 234000③③货款尚未支付，材料已经验收入库。

货款尚未支付，材料已经验收入库    【【例例1—46】】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入入M2材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税额元，增值税额85000元，发票账单已收到，计划成元，发票账单已收到，计划成本本520000元，材料已验收入库元，材料已验收入库借：材料采购借：材料采购 500000 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付票据贷：应付票据 585000【【例例1—47】】甲公司购入甲公司购入M3材料一批，材料已验材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本收入库，发票账单未到，月末按照计划成本600000元估价入账元估价入账 借：原材料借：原材料                       600000    贷：应付账款贷：应付账款——暂估应付账款暂估应付账款    600000下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款——暂估应付账款暂估应付账款    600000     贷：原材料贷：原材料                          600000【【例例1—48】】承承【【例例1—44】】和和【【例例1—46】】，月末，，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本入库材料的计划成本3720000元（即元（即3200000+520000）。

入库材料的实际成本为）入库材料的实际成本为3500000元（即元（即3000000+500000），入库材料的），入库材料的成本差异为节约成本差异为节约220000元（即元（即3500000—3720000） 借：原材料借：原材料——L材料材料    3200000                  ——M2材料材料    520000   贷：材料采购贷：材料采购                   3500000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异——L材料材料     200000                                ——M2材料材料    20000(2).发出材料发出材料     【【例例1—49】】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的的记录，某月记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用产车间领用2000000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用250000元，企业元，企业行政管理部门领用行政管理部门领用50000元 借：生产成本借：生产成本——基本生产成本基本生产成本    2000000                      ——辅助生产成本辅助生产成本      600000       制造费用制造费用                                   250000       管理费用管理费用                                    50000       贷：原材料贷：原材料——L材料材料                      2900000   根据根据《《企业会计准则第企业会计准则第1号号——存货存货》》的规定，企的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本，通过计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异材料成本差异”科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入科目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“生产成本生产成本”、、“制造费用制造费用”、、“销售费用销售费用”、、“管理费用管理费用”等科目。

发出材料应负担的成本差异应等科目发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算 n n本期材料成本差异率＝本期材料成本差异率＝本期材料成本差异率＝本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）的成本差异）的成本差异）的成本差异）/ /（期初结存材料的计划成本＋本（期初结存材料的计划成本＋本（期初结存材料的计划成本＋本（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）期验收入库材料的计划成本）期验收入库材料的计划成本）期验收入库材料的计划成本）×100×100％％％％n n期初材料成本差率＝期初材料成本差率＝期初材料成本差率＝期初材料成本差率＝     期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异/ /期初结存材料的计划成本期初结存材料的计划成本期初结存材料的计划成本期初结存材料的计划成本×100×100％％％％材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本期验收入库本期验收入库本期验收入库本期验收入库材材料的成本差异料的成本差异期初结存期初结存期初结存期初结存材料材料的成本差异的成本差异期初结存期初结存期初结存期初结存材料材料的计划成本的计划成本本期验收入库本期验收入库本期验收入库本期验收入库材材料的计划成本料的计划成本++材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数——表示超支差异表示超支差异 负数负数——表示节约差异表示节约差异×100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本×材料成本材料成本差异率差异率【【例例1—50】】承承【【例例1—44】】和和【【例例1—49】】，甲公，甲公司某月月初结存司某月月初结存L材料的计划成本为材料的计划成本为1000000元，成元，成本差异为超支本差异为超支30740元；当月入库元；当月入库L材料的计划成本材料的计划成本3200000元，成本差异为节约元，成本差异为节约200000元。

则：元则： n材料成本差异率＝（材料成本差异率＝（30740-200000））/（（1000000＋＋3200000））×100％＝％＝-4.03％％结转发出材料的成本差异的分录：结转发出材料的成本差异的分录：借：材料成本差异－借：材料成本差异－L材料材料        116870    贷：生产成本贷：生产成本—基本生产成本基本生产成本       80600                          －辅助生产成本－辅助生产成本       24180           制造费用制造费用                                 10075           管理费用管理费用                                   2015【【例题例题44·单选题单选题】】某企业材料采用计划成本核算月初结存材料某企业材料采用计划成本核算月初结存材料计划成本为计划成本为130万元，材料成本差异为节约万元，材料成本差异为节约20万元当月购入材万元当月购入材料一批，实际成本料一批，实际成本110万元，计划成本万元，计划成本120万元，领用材料的计划万元，领用材料的计划成本为成本为100万元。

该企业当月领用材料的实际成本为万元该企业当月领用材料的实际成本为(    )万元A.88 　　B.96 　　C.100　　　　D.112【【答案答案】】A【【解析解析】】当月领用材料的实际成本当月领用材料的实际成本=100+100×（（-20-10））/（（130+120））=88（万元）例题例题45•单选题单选题】】某企业对材料采用计划成本核算某企业对材料采用计划成本核算2008年年12月月1日，结存材料的计划成本为日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余万元，材料成本差异贷方余额为额为6万元；本月入库材料的计划成本为万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差万元，材料成本差异借方发生额为异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为万元；本月发出材料的计划成本为1600万元该企业该企业2008年年12月月31日结存材料的实际成本为（日结存材料的实际成本为（     ）万元）万元A.798    　　B.800　　   C.802　　    D.1604【【答案答案】】C【【解析解析】】材料成本差异率材料成本差异率=（（-6+12））/（（400+2000））×100%＝＝0.25％，％，2008年年12月月31日结存材料的实际成本日结存材料的实际成本=（（400+2000-1600））×（（1+0.25％）％）=802（万元）。

万元）n n 原材料收发核算应注意的问题原材料收发核算应注意的问题原材料收发核算应注意的问题原材料收发核算应注意的问题¨  1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算均可以采用计划成本进行核算¨ 2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差异差异率计算 ¨ 3、企业应科学地组织、企业应科学地组织“材料成本差异材料成本差异”科科 目的目的明细核算明细核算 ¨4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手决定是否将已验收入库但尚未办理结算手 续的原续的原材料计划成本作为计算依据之一材料计划成本作为计算依据之一 ¨5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过程 三、包装物三、包装物 包装物包装物包装物包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

其核算内容包括：装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；     2.随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；          3.随同商品出售而单独计价的包装物；随同商品出售而单独计价的包装物；               4.出租或出借给购买单位使用的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物一一).包装物的内容包装物的内容 (二二).包装物的账务处理包装物的账务处理 为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置结存等情况，企业应当设置“周转材料周转材料—包装物包装物”科目进行核算对于生产领用包装物，应根据领用科目进行核算对于生产领用包装物，应根据领用包装物的实际成本或计划成本，借记包装物的实际成本或计划成本，借记“生产成本生产成本”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料—包装物包装物”、、“材料成本差材料成本差异异”等科目随同商品出售而不单独计价的包装物，等科目随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。

应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本包装物应当其实际销售成本，计入其他业务成本包装物应当根据使用次数分次进行摊销，有关分次摊销法的举根据使用次数分次进行摊销，有关分次摊销法的举例参见例参见【【例例1—51】】 （一）生产领用包装物（一）生产领用包装物        【【例例1—51】】甲公司对包装物采用计划成本核算，甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为-3％借：生产成本借：生产成本                97000       材料成本差异材料成本差异           3000        贷：周转材料贷：周转材料——包装物包装物    100000（二）随同商品出售包装物（二）随同商品出售包装物     【【例例1—52】】甲公司某月销售商品领用不单独计甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异元，材料成本差异率为率为-3％。

％借：销售费用借：销售费用                       48500        材料成本差异材料成本差异                 1500        贷：周转材料贷：周转材料——包装物包装物     50000【【例例1-53】】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为的计划成本为80000元，销售收入为元，销售收入为100000元，增值元，增值税额为税额为17000元，款项已存入银行该包装物的材料元，款项已存入银行该包装物的材料成本差异率为成本差异率为3％1）出售单独计价包装物：）出售单独计价包装物：借：银行存款借：银行存款                       117000       贷：其他业务收入贷：其他业务收入                           100000              应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）       17000（（2）结转所售单独计价包装物的成本：）结转所售单独计价包装物的成本：借：其他业务成本借：其他业务成本                 82400        贷：周转材料贷：周转材料——包装物包装物         80000               材料成本差异材料成本差异                       2400【【例题例题48•单选题单选题】】企业对随同商品出售而不单独计价企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到转到(   )。

 A.“制造费用制造费用”科目科目    B.“销售费用销售费用”科目科目C.“管理费用管理费用”科目科目    D.“其他业务成本其他业务成本”科目科目【【答案答案】】B【【解析解析】】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入成本应计入“销售费用销售费用”四、低值易耗品四、低值易耗品         低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、一专用工具、替核算和管理，一般划分为一般工具、一专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等一）低值易耗品的内容（一）低值易耗品的内容（二）低值易耗品的账务处理（二）低值易耗品的账务处理     为了反映和监督低值易耗品为了反映和监督低值易耗品.韵增减变动及其结存韵增减变动及其结存情况，企业应当设置情况，企业应当设置“周转材料周转材料——低值易耗品低值易耗品”科科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。

低值易耗品的金额 低值易耗品应当根据使用次数分次进行摊销低值易耗品应当根据使用次数分次进行摊销          采用采用一次转销法一次转销法一次转销法一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销耗品的摊销        【【例例】】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为实际成本为3000元，全部计入当期制造费用应作元，全部计入当期制造费用应作如下会计处理：如下会计处理：            借：制造费用借：制造费用    3000             贷：周转材料贷：周转材料——低值易耗品低值易耗品    3000     采用采用分次摊销法分次摊销法分次摊销法分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额分次摊销法用时摊销其账面价值的单次平均摊销额分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。

在采用分次适用于可供多次反复使用的低值易耗品在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料周转材料——低值低值易耗品易耗品——在用在用”、、“周转材料周转材料——低值易耗品低值易耗品——在库在库”和和“周转材料周转材料——低值易耗品低值易耗品——摊销摊销”明细明细科目        【【例例1-54】】甲公司的基本生产车间领用专用工具甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销该专用工具的估计使用采用分次摊销法进行摊销该专用工具的估计使用次数为次数为2次应作如下会计处理：次应作如下会计处理：（（1）领用专用工具：）领用专用工具：借：周转材料－低值易耗品－在用借：周转材料－低值易耗品－在用       100000     贷：周转材料－低值易耗品－在库贷：周转材料－低值易耗品－在库          100000（（2）第一次领用时摊销其价值的一半：）第一次领用时摊销其价值的一半：借：制造费用借：制造费用           50000      贷：周转材料－低值易耗品贷：周转材料－低值易耗品—摊销摊销   50000（（3）第二次领用时摊销其价值的一半：）第二次领用时摊销其价值的一半：       借：制造费用借：制造费用           50000             贷：周转材料－低值易耗品贷：周转材料－低值易耗品—摊销摊销   50000同时：同时：借：周转材料－低值易耗品借：周转材料－低值易耗品—摊销摊销  100000       贷：周转材料－低值易耗品－在用贷：周转材料－低值易耗品－在用       100000        五、委托加工物资五、委托加工物资(一一)委托加工物资的内容和成本委托加工物资的内容和成本          委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

料、商品等物资          企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等税（指属于消费税应税范围的加工物资）等    核算难点：核算难点：          1.增值税的处理增值税的处理          2.消费税的处理消费税的处理            （（1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售                                                 （（2）收回后继续加工）收回后继续加工委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客      我国消费税暂行条例对委托加工业务的税我国消费税暂行条例对委托加工业务的税务处理做了明确规定：务处理做了明确规定：    1.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

应税消费品    2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，受托方只就其加工劳务缴纳增值税，时代收代缴税款，受托方只就其加工劳务缴纳增值税，因此，委托加工应税消费品的纳税人为委托方，而不是因此，委托加工应税消费品的纳税人为委托方，而不是受托方，但值得注意的是，纳税人委托个体经营加工应受托方，但值得注意的是，纳税人委托个体经营加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税  3.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税计税价格计算纳税组成计税价格计算公式：组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（材料成本组成计税价格＝（材料成本+加工费）加工费）/（（1-消费税税率）消费税税率） 消费税额（价内税）消费税额（价内税）=计税价格计税价格X消费税率消费税率计税价格计税价格=材料成本材料成本+加工费加工费+消费税额消费税额计税价格计税价格=材料成本材料成本+加工费加工费+（计税价格（计税价格X消费税率）消费税率）计税价格计税价格-（计税价格（计税价格X消费税率）消费税率）=材料成本材料成本+加工费加工费计税价格（计税价格（1-消费税率）消费税率）=材料成本材料成本+加工费加工费所以：所以：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（（1-消费税税率）消费税税率）     4.委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。

缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税委托方收回后直接用于生产应税消费品，烟丝、酒和酒委托方收回后直接用于生产应税消费品，烟丝、酒和酒精等精等8种应税消费品已纳消费税可以按生产领用数量抵种应税消费品已纳消费税可以按生产领用数量抵扣 案例：案例：        同创股份有限公司是一家生产各类卷烟的烟草公司同创股份有限公司是一家生产各类卷烟的烟草公司该公司的经营范围十分广泛，既生产甲、乙类卷烟，又该公司的经营范围十分广泛，既生产甲、乙类卷烟，又生产雪茄烟由于生产项目众多，公司无法自行生产各生产雪茄烟由于生产项目众多，公司无法自行生产各类卷烟所需的所有烟丝，因而与当地一家烟厂签立长期类卷烟所需的所有烟丝，因而与当地一家烟厂签立长期合同，由同创公司提供主要原材料，该烟厂代为加工烟合同，由同创公司提供主要原材料，该烟厂代为加工烟丝同时，同创公司也承接其他公司的委托加工项目加丝同时，同创公司也承接其他公司的委托加工项目加工烟丝，工烟丝，2012年年1月，该公司发生如下委托加工业务：月，该公司发生如下委托加工业务：   1.委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝，同创公司提供原材委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝，同创公司提供原材料料11万元，烟厂收取加工费万元，烟厂收取加工费3万元。

雪茄烟烟丝消费税税万元雪茄烟烟丝消费税税率为率为30% 委托方）委托方）  2.承接一家外贸公司的委托加工烟丝项目，其他公司承接一家外贸公司的委托加工烟丝项目，其他公司提供原材料提供原材料8.5万元，同创公司收取加工费万元，同创公司收取加工费2万元，依同创万元，依同创公司销售同类烟丝的不含增值税价格计算该批烟丝的价公司销售同类烟丝的不含增值税价格计算该批烟丝的价值为值为12万元受托方万元受托方:受托方只收取加工费，只按加工受托方只收取加工费，只按加工费来交增值税费来交增值税可见同创公司既是委托方，又是受托方的双重身份可见同创公司既是委托方，又是受托方的双重身份   作为委托方应交消费税：作为委托方应交消费税：    （（11+3））÷（（1-30％）％）×30％＝％＝6万元     作为受托方应交增值税：作为受托方应交增值税：2×17％＝％＝0.34万元 代收代缴消费税：由于同创公司有同类烟丝的销售价代收代缴消费税：由于同创公司有同类烟丝的销售价格，因而代收代缴的消费税应为：格，因而代收代缴的消费税应为：     12×30％＝％＝3.6万元     同创公司实际承担的消费税税款为同创公司实际承担的消费税税款为6+3.6＝＝9.6万元。

万元       需补充说明的是，同创公司委托加工收回的烟丝如需补充说明的是，同创公司委托加工收回的烟丝如直接用于销售，则不用再缴纳消费税（消费税进入成直接用于销售，则不用再缴纳消费税（消费税进入成本，借：委托加工物资），如继续用于生产卷烟，则本，借：委托加工物资），如继续用于生产卷烟，则已纳消费税可以抵扣已纳消费税可以抵扣 （借：应交税费（借：应交税费-消费税）消费税）      我国税款征收方式多种多样，既有纳税人自行申我国税款征收方式多种多样，既有纳税人自行申报纳税，也有代扣代缴、代收代缴的征收方式报纳税，也有代扣代缴、代收代缴的征收方式(二二)委托加工物资的账务处理委托加工物资的账务处理委托加工物资委托加工物资      委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似核算，其方法与库存商品相似委托加工物资的委托加工物资的实际成本实际成本 加工完成验收入库的物加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本和剩余物资的实际成本资的实际成本 尚未完工的委托加尚未完工的委托加工物资的实际成本工物资的实际成本和发出加工物资的和发出加工物资的运杂费等运杂费等 （（二）委托加工账物资账务处理二）委托加工账物资账务处理 3 存货存货经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理发出材料发出材料 借：委托加工物质借：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物质借：委托加工物质 应交税金应交税金————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税金借：应交税金————应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收（不再征收消费税）消费税） 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：委托加工物质贷：委托加工物质 （材料成本差异）（材料成本差异）1、发出物资、发出物资         【【例例1—55】】甲公司委托某量具厂加工一批量具，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异元，材料成本差异率率4％，以银行存款支付运杂费％，以银行存款支付运杂费2200元。

元1）发出材料时：）发出材料时：  借：委托加工物资借：委托加工物资         72800        贷：原材料贷：原材料                      70000               材料成本差异材料成本差异             2800（（2）支付运杂费时：）支付运杂费时：       借：委托加工物资借：委托加工物资     2200              贷：银行存款贷：银行存款          22002、支付加工费、运杂费、支付加工费、运杂费        【【例例1-56】】承承【【例例1-55】】，甲公司以银行支付上述，甲公司以银行支付上述量具的加工费用量具的加工费用20000元假如不考虑相关税费假如不考虑相关税费借：委托加工物资借：委托加工物资        20000        贷：银行存款贷：银行存款              200003、加工完成验收入库、加工完成验收入库n【【例例1-57】】承承【【例例1-55】】和和【【例例1-56】】，甲公司收回，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行支付运杂费由某量具厂代加工的量具，以银行支付运杂费2500元。

该量具已验收入库，其计划成本为元该量具已验收入库，其计划成本为110000元应作如下会计处理：应作如下会计处理： （（1）支付运杂费时：）支付运杂费时：   借：委托加工物资借：委托加工物资    2500          贷：银行存款贷：银行存款          2500（（2）量具入库时：）量具入库时：借：周转材料借：周转材料——低值易耗品低值易耗品    110000      贷：委托加工物资贷：委托加工物资                          97500             材料成本差异材料成本差异                          12500【【例例1—58】】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）税消费品）100000件，有关经济业务如下：件，有关经济业务如下：（（1））1月月20日，发出材料一批，计划成本为日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3％应作如下％应作如下会计处理：会计处理：①①发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：    借：委托加工物资借：委托加工物资    6000000           贷：原材料贷：原材料             6000000②②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异借：材料成本差异    180000       贷：委托加工物资贷：委托加工物资       180000（（2））2月月20日，支付商品加工费日，支付商品加工费120000元，支付应元，支付应当交纳的消费税当交纳的消费税660000元，该商品收回后用于连续生元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为一般纳税人，适用增值税税率为适用增值税税率为17％。

应作如下会计处理：％应作如下会计处理：借：委托加工物资借：委托加工物资                       120000       应交税费应交税费——应交消费税应交消费税               660000                     ——应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）    20400       贷：银行存款贷：银行存款                                         800400（（3））3月月4日，用银行存款支付往返运杂费日，用银行存款支付往返运杂费10000元借：委托加工物资借：委托加工物资    10000       贷：银行存款贷：银行存款          10000   （（4））3月月5日，上述商品日，上述商品100000件（每件计划成本为件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续元）加工完毕，公司已办理验收入库手续借：库存商品借：库存商品                  6500000      贷：委托加工物资贷：委托加工物资             5950000             材料成本差异材料成本差异               550000【【例题例题49·】】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费工费200万元、增值税万元、增值税34万元、消费税万元、消费税30万元，该万元，该加工商品收回后将直接用于销售。

甲公司支付上述加工商品收回后将直接用于销售甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（相关款项时，应编制的会计分录是（    ） 【【解析解析】】本题分录为：本题分录为：借：委托加工物资借：委托加工物资                          230（（200+30））　　   应交税费应交税费—应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）     34       贷：银行存款贷：银行存款                                       264注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入消费税应该计入“委托加工物资委托加工物资”成本【【例题例题50·单选题单选题】】甲、乙公司均为增值税一般纳税甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品甲公司发出品，收回后用于连续生产应税消费品甲公司发出原材料实际成本原材料实际成本210万元，支付加工费万元，支付加工费6万元、增值万元、增值税税1.02万元、消费税万元、消费税24万元。

假定不考虑其他相关万元假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（    ）万）万元2009年）年）A.216 　　    B.217.02　　     C.240        D.241.02 n【【解析解析】】甲公司收回该半成品的入账价值＝甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝＝216（万元）【【例题例题51·单选题单选题】】一般纳税人委托其他单位加工材一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（不应计入委托加工材料成本的是（    ）2008年年)A.发出材料的实际成本发出材料的实际成本          B.支付给受托方的加工费支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税支付给受托方的增值税            D.受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税n【【解析解析】】支付给受托方的增值税应作为进项税额支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本抵扣，不应计入委托加工材料成本【【例题例题52·多选题多选题】】下列各项，构成企业委托加工物下列各项，构成企业委托加工物资成本的有资成本的有(    )。

2007年）年）    A.加工中实际耗用物资的成本加工中实际耗用物资的成本    B.支付的加工费用和保险费支付的加工费用和保险费    C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税收回后直接销售物资的代收代缴消费税    D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税收回后继续加工物资的代收代缴消费税【【答案答案】】ABC 【【解析解析】】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入记入“应交税费应交税费—应交消费税应交消费税”科目八、存货减值八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回（一）存货跌价准备的计提和转回           资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量其中，成本是指期末存货的实际成本，如孰低计量其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值是指在日常活动中，存货的估计是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现费用以及相关税费后的金额可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价           存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益价准备，计入当期损益价准备，计入当期损益价准备，计入当期损益以前减记存货价值的影响因以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益 （一）可变现净值的含义（一）可变现净值的含义n可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额估计的销售费用以及相关税费后的金额n可变现净值＝存货的估计售价可变现净值＝存货的估计售价 －至完工时将要发生的成本－至完工时将要发生的成本 －估计的销售费用－估计的销售费用 －相关税费－相关税费（二）可变现净值的基本特征（二）可变现净值的基本特征1 1、确定存货可变现净值的前提是企业在进行、确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动日常活动2 2、可变现净值是指未来、可变现净值是指未来净现金流入净现金流入，而不是指存货的售，而不是指存货的售价或合同价。

价或合同价3 3、不同存货可变现净值的构成不同、不同存货可变现净值的构成不同（（1 1）直接用于出售的商品存货（产成品、商品、用于出）直接用于出售的商品存货（产成品、商品、用于出售的材料等）售的材料等） 可变现净值＝该存货的估计售价可变现净值＝该存货的估计售价 －估计的销售费用－估计的销售费用 －相关税费－相关税费（（2 2）需要经过加工的材料（）需要经过加工的材料（包括用于生产的材料、半成包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等）品、包装物、低值易耗品等）存货存货 可变现净值＝所生产的产成品的估计售价可变现净值＝所生产的产成品的估计售价 －至完工时将要发生的成本－至完工时将要发生的成本 －估计的销售费用－估计的销售费用 －相关税费－相关税费（三）确定可变现净值应考虑的主要因素（三）确定可变现净值应考虑的主要因素n企业确定存货的可变现净值，应当以取得企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

目的、资产负债表日后事项的影响等因素n 1 1、确定存货的可变现净值应当以取得的、确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础确凿证据为基础n 存货成本的确凿证据存货成本的确凿证据n 存货可变现净值的确凿证据（是指对确存货可变现净值的确凿证据（是指对确定的存货的可变现净值有直接影响的证明）定的存货的可变现净值有直接影响的证明）n 2 2、应考虑持有存货的目的应考虑持有存货的目的n一是持有以备一是持有以备出售出售，，n二是在生产过程中或提供劳务过程中二是在生产过程中或提供劳务过程中耗用耗用n 3 3、确定存货的可变现净值应当考虑资、确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响产负债表日后事项等的影响n可变现净值为零的情形可变现净值为零的情形 （（教材教材P18P18））A A．已霉烂变质的存货．已霉烂变质的存货 B B．已过期但是有转让价值的存货．已过期但是有转让价值的存货 C C．生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值．生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货的存货 D D．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 【【例题例题61·单选题单选题】】      某企业某企业20×7年年3月月31日，乙存货的实际成日，乙存货的实际成本为本为100万元，加工该存货至完工产成品估计万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为还将发生成本为20万元，估计销售费用和相万元，估计销售费用和相关税费为关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品万元，估计用该存货生产的产成品售价为售价为110万元。

假定乙存货月初万元假定乙存货月初“存货跌价存货跌价准备准备”科目余额为科目余额为0，，20×7年年3月月31日应计提日应计提的存货跌价准备为（的存货跌价准备为（    ）万元A．．-10         B．．0          C．．10           D．．12 【【解析解析】】20×7年年3月月31日该存货可变现净值日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为（万元），其成本为100万元，应计提的万元，应计提的存货跌价准备存货跌价准备=100-88=12（万元）【【例题例题62·单选题单选题】】某企业采用成本与可变现净值孰某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，项存货进行比较，2010年年12月月31日，甲、乙、丙三日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值万元，可变现净值16万元；乙存货成本万元；乙存货成本24万元，可万元，可变现净值变现净值30万元；丙存货成本万元；丙存货成本36万元，可变现净值万元，可变现净值30万元。

甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价万元甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备假定该企业只有这三种存货，准备假定该企业只有这三种存货，2010年年12月月31日应补提的存货跌价准备总额为（日应补提的存货跌价准备总额为（    ）万元 A．．0    　　　　  B．．4   　　　　   C．．10    　　　　   D．．6【【解析解析】】应计提的存货跌价准备总额＝（应计提的存货跌价准备总额＝（20-16））+(36-30) =10(万元万元)（四）存货跌价准备的会计处理（四）存货跌价准备的会计处理 n企业应当设置企业应当设置“存货跌价准备存货跌价准备”科目，核算存货科目，核算存货的存货跌价准备，贷方登记计提的存货跌价准备的存货跌价准备，贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方，冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备（（1）存货跌价准备的核算的账户设置）存货跌价准备的核算的账户设置 存货跌价准备存货跌价准备企业根据存货可变现企业根据存货可变现净低于成本的差额计净低于成本的差额计提提存货跌价准备存货跌价准备企业已计提跌价准备的企业已计提跌价准备的存货价值以后又回复增存货价值以后又回复增加的数额（以已计提的加的数额（以已计提的跌价准备的金额为限）跌价准备的金额为限）余额：企业已经提取余额：企业已经提取的存货跌价准备的存货跌价准备若应提大于计提前的余额若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备应按差额补提跌价准备                借：资产减值准备借：资产减值准备                        贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备借：存货跌价准备                       贷：资产减值准备贷：资产减值准备（四）账务处理（四）账务处理    1.计提方法计提方法——单项（我国）、类别、总体计提单项（我国）、类别、总体计提    2.存货跌价损失存货跌价损失——计入计入“资产减值准备资产减值准备”    3.每一会计期末应提准备每一会计期末应提准备——必须考虑计提前的余额必须考虑计提前的余额   【【例例1—67】】2008年年12月月31.日，甲公司日，甲公司×材料的材料的账面金额为账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备元，由此应计提的存货跌价准备为为20000元。

应作如下会计处理：元应作如下会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失——计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备    20000       贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备                             20000         假设假设2008年年6月月30日，日，×材料的账面金额为材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得元，由于市场价格有所上升，使得×材料的预计可变材料的预计可变现净值为现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为元，应转回的存货跌价准备为15000元应作如下会计处理：元应作如下会计处理：借：存货跌价准备借：存货跌价准备                         15000           贷：资产减值损失贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备    15000n   例：某司对存货的期末计价采用成本与可变现净值例：某司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法该公司存货有关资料如下：孰低法该公司存货有关资料如下：¨2003年末，库存商品账面成本为年末，库存商品账面成本为50000元，元，                      可变现净值为可变现净值为45000元；元；¨2004年末，库存商品账面成本为年末，库存商品账面成本为75000元，元，                      可变现净值为可变现净值为67000元；元；¨2005年末，库存商品账面成本为年末，库存商品账面成本为100000元，元，                      可变现净值为可变现净值为97000元；元；¨2006年末，库存商品账面成本为年末，库存商品账面成本为 120000元，元，                      可变现净值为可变现净值为122000元。

元                                              编制分录如下：编制分录如下：2003年年  借：资产减值损失借：资产减值损失——存货跌价损失存货跌价损失    5000       贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备                                 50002004年年   借：资产减值损失借：资产减值损失——存货跌价损失存货跌价损失   3000        贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备                                30002005年年    借：存货跌价准备借：存货跌价准备                                  5000        贷：资产减值损失贷：资产减值损失——存货跌价损失存货跌价损失        50002006年年    借：存货跌价准备借：存货跌价准备                                 3000         贷：资产减值损失贷：资产减值损失——存货跌价损失存货跌价损失       3000【【例题例题63·计算题计算题】】A公司某项库存商品公司某项库存商品2010年年12月月31日账面余额为日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备20万元。

万元2011年年1月月20日，日，A公司将上述商品对外出售，售价为公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入万元，收到款项存入银行要求：编制出售商品时的会计分录要求：编制出售商品时的会计分录 【【答案答案】】借：银行存款借：银行存款                               105.3       贷：主营业务收入贷：主营业务收入                                  90              应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）         15.3借：主营业务成本借：主营业务成本                             100       贷：库存商品贷：库存商品                                    100借：存货跌价准备借：存货跌价准备                              20       贷：主营业务成本贷：主营业务成本                              20【【例题例题53·计算题计算题】】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。

甲材料计划单位成本为每公斤计划成本计价核算甲材料计划单位成本为每公斤10元该企业业2010年年4月份有关资料如下：月份有关资料如下：（（1））“原材料原材料”账户月初余额账户月初余额40000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账账户月初借方余额户月初借方余额500元元 2））4月月5日，企业发出日，企业发出100公斤甲材料委托公斤甲材料委托A公司加工成新的公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）3））4月月15日，从外地日，从外地A公司购入甲材料公司购入甲材料6000公斤，增值税专公斤，增值税专用发票注明的材料价款为用发票注明的材料价款为61000元，增值税额元，增值税额10370元，企业已元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达用银行存款支付上述款项，材料尚未到达4））4月月20日，从日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗按实收数量验收公斤，经查明为途中定额内自然损耗按实收数量验收入库5））4月月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公公斤，全部用于产品生产。

斤，全部用于产品生产要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本实际成本。