电网企业输配电成本标准研究.docx

电网企业输配电成本标准研究◎文/章映红 彭啟旺摘 要 ：电网经营（包括输电和配电）存在自然垄断性，具有 规模经济、成本函数递减等技术经济特征在不断深化的以“打破 垄断，引入竞争，提高效率，降低成本”为目标的电力体制改革形 势下，电网企业的战略优势主要取决于成本优势在电网企业厂网 分开、盈利能力大不如前，电网建设面临着巨大资金缺口等诸多困 难的情况下，如何突破成本加收益的输配电定价方法，建立输配电 成本标准化机制，为电网企业争取盈利空间，是本文的研究重点关键词 : 电网企业 ; 输配电成本 ; 标准化照生产和管理的环节，生产成本可以进一步分为变电、输电、配电、分配和营销成本五类在实际工作中，各类成本依据它们的 概算书、开工单、结算单，竣工验收单、施工合同等作为费用划 分和归集的凭据最大的生产成本是固定资产成本，下文的生产 成本也主要指的是固定资产成本管理成本主要倾向于经营性方 面的成本支出包括办公费、差旅费、会议费、业务招待费等 管理成本也是可控性成本，有相对较强的可控性二）电网企业输配电成本的特点 电力价格有着特殊性，它的每一次调整都会影响广大民众的敏感神经，并引发民众对电网企业运营成本的质疑。

作为这样一 个兼具公众利益和自然垄断性的企业，其成本存在如下几个特点 ：1. 容易受外部政策环境的影响 电力产品的商品属性和公共属性，使电网企业有着市场主体和公共服务主体的双重特性在市场主体的性质下，企业的宗旨 是逐利但在公共服务主体的性质下，电价由国家的政策和法规 核准，只有很小的一部分受电网企业调控这会影响到输配电的 成本，使之难以界定2. 电网建设成本庞大 电网企业是资本密集型企业，投资成本非常巨大随着经济和社会发展带来的用电需求增加，随着对电网安全运行能力的要 求不断提高，电网建设的规模和标准都必须跟上节奏，这进一步 加大了电网建设的成本规模3. 经营成本难以管理电网企业的客户众多、分布零散，但抄表的手段却相对落 后，仍然处在“劳动密集型”的级别，远远无法满足市场需求 这也使得电网企业营销人员的比例过大，导致营销成本过高此 外，广泛分布的输变电资产，也使得维护管理的难度和成本加高三）电网企业输配电成本管理存在的问题 经过多年的探索和努力，电网企业的输配电成本管理工作已经取得了长足的进步但与现代公司精益化管理的需求相比，电 网企业的输配电成本管理工作仍有以下几个问题 ：1. 成本管理与资产全生命周期管理还没有形成有效链接 根据资产全生命周期管理理论，投资资产的成本派生出资产的维护成本，其发生额之间有很强的相关性。

但是目前电网企业 在确定输配电资产的维护成本时，还没能有效考虑资产初始的投 资成本，使得预算和需求之间有一定程度的错位2. 输配电成本管理目标错位目前电网企业大量的管理时间都花在了对办公费、差旅费 及其他费用的控制上，但对于这样一个资本密集型的企业，最重 大的开支项目是工程成本在成本支出的量级体系中，电网的规 划建设和设计施工阶段，对成本支出的影响都是以亿和千万位单 位的到了运营阶段就只能是百万了而在办公费、差旅费等方 面，下最多的工夫，对整体成本的影响，也只能停留在万上面 规划的失误造成了更大的浪费3. 成本管理的全员控制意识明显缺乏一、 引言 （一）研究背景 由于电力体制的改革，电网企业已实现了政府和企业之间的分离，成为自负盈亏的独立经济实体尤其是近年来，随着电网 企业承担的社会责任越来越大，带来的是电网企业刚性成本的上 升然而，电力产品的价格，却由于关系着国计民生的缘故，而 几乎没有上涨生存和发展的压力，迫使各级电网企业更多地把 战略优势放在成本优势上，更重视对成本的管理输配电成本作 为电网企业成本的重要组成部分，如何提高运营效率，在获得规 定收益之外，通过降低成本，增加企业的利润空间，使电网企业 合理的逐利本能得到释放，决定着电网企业的成败。

二）研究的意义 近年来，电网企业的内部经营管理和控制水平得到了迅速的改善但仍存在以下三个方面的不足第一，电网企业的核算单元仍 然是供电所，科目体系的设置不够完善，远远达不到会计信息的质 量提升的要求，达不到预算管理和经营分析的精益化要求第二， 标准成本没有一个统一的定额，成本的扣除范围和标准不够完善， 不能为内部成本的预算及管控提供良好的基础第三，在预算资源 与业务计划的联动机制构建上，尚需要以经营目标与成本控制的均 衡为原则，促进各业务年度任务细化分解，提高成本的管理和控制 能力引入标准成本的管理理念与管理方法，构建电网企业标准成本管理体系，是解决上述问题的有效方式二、 电网企业输配电成本现状概述 （一）电网企业输配电成本的主要内容 根据国家电力监管委员会《输配电成本核算办法（试行） 》第二条、第三条以及第七条的规定， “输配电成本是指电网经营企业 为输送和提供电能在输配环节所发生的成本支出电网企业为输 配电业务发生的全部成本支出企业应当在输配电成本下设置 ： 材 料费、工资、福利费、折旧费、修理费和其他费用等成本项目 ”由于工资和福利费等属于劳动力成本相对其他成本，其主要 和职工的人数有关，有着相对较强的固定性但相对较弱的可控性。

因此将其与其他输配电成本分开劳动力成本主要包括工资、福利 费、职工教育经费、劳保费和其他支付给相关人员的其他各项成本 对其他的输配电成本，按照其发生的环节不同，可分为生产成本和管理成本其中，生产成本主要指资本性方面的成本按47June.2014AccountantFinancial & Management 财务与管理电力企业 “自上而下”的成本管理模式，已经不适合市场化的需求员工作为企业的主人翁，也应成为企业成本管控的主体目 前电网企业对员工成本意识的培养力度还不够对鼓励员工积极参 与企业管理活动，主动关注自身工作涉及到的成本管理方法，积极 为企业降本增效提建议的重视还不够应加强全体员工的成本管理 意识，使电网企业形成“自下而上”的成本管理氛围的第二年起，每年支出维护所需的材料费和修理费共计 1000 万元，维护费每年增长 20%第五个年头时，要对甲设备进行一次升级， 预计花费 2.5 亿元方案二 ： 购买乙设备，花费 12 亿元，同样可使用 8 年从第三年起，需对其进行维护其中第三年的维护费和材料费共计 500 万，第四年共计 1000 万，之后按每年 50% 的速度递 增。

假设设备的残值为 10%，两个方案的成本总额计算如下 ：根据表 1 可以看出，从设备的使用周期看，使用乙方案会使企 业的成本总额降低六千多万这也说明了目标成本管理的效用巨大 目标成本管理主要从成本的起源——工程设计和设备运行开 始，主要和生产成本有关按照目标成本管理思路，成本管理主要 对资产管理着手对于建设期的项目决策，应该从电网规划、设 计、建设、运行、退出各个阶段，对资产进行全生命周期成本管理2. 责任成本管理 在确定成本管理目标之后，目标成本的实施和发挥需要借助责任成本管理而责任成本管理的前提是划分以及确定责任成本中 心在大多数情况下，电网企业责任成本中心的划分，采用的是分 级负责、归口管理的方法，把责任中心分为不同的层次层次高的 中心有更多的责任成本的组成内容，控制面和协调能力高，但是对 具体项目成本的控制能力较为薄弱层次低的中心，控制项目较为 具体，对具体项目成本的控制能力较强，但其可控成本内容比较少 责任中心划分后，应确定责任成本的组成，澄清成本责任， 对责任进行问责，作为绩效考核的依据结合电网企业的自身特点，可编制各部门的具体职责分工如下 ：（1）财务部 ： 作为综合性的成本管理部门，负责编制汇总成 本计划，掌握成本开支的范围和开支标准，参与有关成本的控制 过程。

同时，如实核算，综合分析各项成本2）人力资源部 ： 负责人工成本的相关管控工作3）市场营销部 ： 负责营销成本的管控工作4）基建部 ： 负责编制电力建设的规模计划、固定资产的投 资计划等，负责编制工程建设和工程改造计划的成本，并对其实 施管理和控制在各职能部门中，财务部在整个成本管理系统起着比较重要的 作用然而，只有将绩效考核和责任成本联结起来，才能把相对独 立的各个成本中心动员起来，增强责任中心主体的责任感，加强职 工的成本意识，调动职工的参与度，齐心协力促使企业成本降低3. 作业成本管理 目标成本分解成责任成本后，所面临的问题就是如何落实贯彻责任成本而落实途径就是作业成本管理 在输电和配电的过程中，电价更多的取决于国家政策和公司规定，刚性比较大，电网企业对其控制空间不大而生产成本， 特别是固定资产的投资规模，和由其带来的折旧费，在投产后无 法调整因此，在业务经营过程中的作业成本细化，应更着重于 围绕增收入、降成本、控损失的目标，对材料费、修理费、办公 费、业务招待费、差旅费等可控成本进行细化对这部分成本， 严格执行单独核算、单独控制，分析其成本执行情况同时，对 预算外的事项，实行严格的审批，加大对成本的管控和考核力度。

三）输配电成本标准化管理体系的应用现以云浮供电局车辆管理为例，简要说明输配电成本标准管三、 构建电网企业输配电成本的标准管理体系 （一）基本思路 电网企业输配电成本管理对电网企业的重要性是不言而喻的在以“打破垄断，引入竞争，提高效率，降低成本”为目标的，不 断深化的电力体制改革形势下，电网企业的战略优势在于成本优 势但是，国家价格主管部门对电网企业的输配电定价实行“统一 政策、分级管理”以及“成本加成”的定价原则，具体说来，就是 要做到“合理成本、合理盈利、依法计税、公平负担 ”换句话说， 政府希望通过电价对电网企业的输配电成本耗费进行一个合理的补 偿，同时把电网企业的利润空间控制在社会平均投资回报范围里面 很明显，如果根据这种方法定价，假如电网企业有效对输配 电成本进行压缩，其成本将低于社会的平均成本，但是它仍然能获 取社会平均投资回报范围内的利润水平从追求社会福利最大化的 角度来看，政府可能会降低对输配电的定价从企业最大收益方面 看，电网企业降低输配电成本是弄巧成拙综上，电网企业应管理 好输配电成本资源，同时要避免因管控失控带来的降价风险据此，可遵循以下一些思路，建立输配电成本标准管理体系 ：1. 以目标成本管理为主线。

在成本管理的过程中，由于管理 目标的错位，常常会忽视对资产的全生命周期管理另外，由于 折旧成本、材料成本、修理成本三项在工程设计和设备运行中有 着可控性从成本的发生的源泉出发，引入目标成本管理理念2. 以责任成本管理为保障措施为了便于控制与评估，在目 标成本制定之后，需要对目标成本进行层层分解，落实到有关责 任中心由各级管理人员对成本进行限制、指导、监督和管理， 并对效果进行评估3. 以作业成本管理为实现方法为满足精益化管理的需求， 对责任成本落实，必须要把成本细化到具体的作业和业务过程， 以便更好地控制二）电网企业输配电成本的标准管理体系分析 在上述管理思路下，就不同的输配电成本支出，应该先进行一个合理分类，然后采取不同的管理模式根据前面的分析，输 配电成本主要分劳动力成本、生产成本和管理成本三种劳动力 成本和管理成本都是企业必要的业务开支，更具刚性，压缩的空 间比较小而生产成本则是混合成本，有一定的灵活度1. 目标成本管理 在电网企业中，固定资产是电网经营运行的物质基础建设电网企业的固定资产，不但会影响当期的成本费用，而且会对以后年 度内的折旧、材料费、维修及保养费产生重要的影响可以通过一 个例子来对这种情况作简单说明 ： 某电网企业（用年限平均法计提 折旧）购买设备一套，在以满足企业运营为需要的前提下，有两套方案可供选择。

方案一 ： 10 亿元购买甲设备，可使用 8 年从购买表1 折旧计算表 （单位： 亿元）48会计师2014.06第 1 年 第 2 年 第 3 年 第 4 年 第 5 。