高等学校衔接规定.doc

附件2:关于高等学校执行《政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表》的衔接规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度 一一行 政事业单位会计科目和报表》 （财会〔2017〕25号，以下简称新制度）原执行《高等学校会计制度》 （财会〔2013〕30号，以下简称原制度）的高等学校 S自2019年1月1日起执行新 制度，不再执行原制度为了确保新旧会计制度顺利过渡，现 对高等学校执行新制度及《关于高等学校执行 ＜政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表 ＞的补充规定》（以下简称补 充规定）有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一） 自2019年1月1日起，高等学校应当严格按照新 制度及补充规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报 表二） 高等学校应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关 工作，主要包括以下几个方面：1•根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按 照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表 （参见附表1、附表2）2•按照新制度及补充规定设立 2019年1月1日的新账3. 按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、 按照原账科目余额登记新账预算结余科目 （高等学校新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表 3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。

原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目4. 按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制 2019 年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额5•根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制 2019年1月1日资产负债表三）及时调整会计信息系统高等学校应当按照新制度 及补充规定要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试， 实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账 财务会计科目1•资产类（1）库存现金”财政应返还额度”短期投资”应 收票据”应收账款”无形资产”科目新制度设置了 库存现金”财政应返还额度”短期投 资”应收票据”应收账款”无形资产”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同 转账时，应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目 其中，还应当将原账的 库存现金”科目余额中属于新制度规定受托代理资 产的金额转入新账的 库存现金”科目下 受托代理资产”明细 科目2） 银行存款”科目新制度设置了 银行存款”和 其他货币资金”科目，原制度 设置了 银行存款”科目转账时，高等学校应当将原账 银行 存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额， 转入新账的 其他货币资金”科目；将原账 银行存款”科目余额 减去其中属于其他货币资金余额后的差额，转入新账的 银行存款”科目。

其中，还应当将原账的 银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额， 转入新账 银行存款”科目下的 受托代理资产”明细科目3） 预付账款”科目新制度设置了 预付账款”科目，该科目的核算内容与原账预付账款”科目的核算内容基本相同转账时，高等学校应当 将原账的 预付账款”科目余额转入新账的 预付账款”科目新制度设置了 受托代理资产”科目，高等学校在原账的预付账款”科目中核算了使用受托代理资金的预付账款的， 应当将原账的 预付账款”科目余额中使用受托代理资金的金额 转入新账的受托代理资产一一应收及暂付款”科目4) 其他应收款”科目新制度设置了 其他应收款”科目，该科目的核算内容与原 账的 其他应收款”科目的核算内容基本相同转账时，高等学 校应当将原账的 其他应收款”科目余额转入新账的 其他应收 款”科目新制度设置了 在途物品”科目，高等学校如果有在原账 其他应收款”科目中核算已经付款或开出商业汇票、 尚未收到物资的款项，应当将原账的 其他应收款”科目余额中已经付款 或开出商业汇票、尚未收到物资的款项金额转入新账的 在途物品”科目新制度设置了 受托代理资产”科目，高等学校如果有使用 受托代理资金支付其他应收款的， 应当将原账的 其他应收款”科目余额中使用受托代理资金的金额转入新账的 受托代理资产一一应收及暂付款”科目。

5) 存货”科目新制度设置了 库存物品”和 加工物品”科目，原制度设置 了存货”科目转账时，高等学校应当将原账的 存货”科目余额中属于在加工存货的金额，转入新账的 加工物品”科目；将原账的 存货”科目余额减去属于在加工存货的金额后的差额， 转入新账的库存物品”科目高等学校在原账的 存货”科目中核算了属于新制度规定 的受托代理物资的，应当将原账的 存货”科目余额中属于受托代理物资的金额，转入新账的 受托代理资产”科目6） 长期投资”科目新制度设置了 长期股权投资”和长期债券投资”科目，原 制度设置了 长期投资”科目转账时，高等学校应当将原账的 长期投资”科目余额中属于股权投资的金额转入新账的 长期股权投资”科目及其明细科目；将原账的 长期投资”科目余额中属于债券投资的金额， 转入新账的 长期债券投资”科目及其 明细科目高等学校原账的 长期投资”科目核算的内容中，如果有被 投资单位属于非企业法人单位的， 应当在转账时先将对非企业法人单位出资的金额从原账的 长期投资”科目余额转出，借记原账的非流动资产基金一一长期投资”科目，贷记原账的长 期投资”科目7） 固定资产”科目新制度设置了 固定资产”科目，该科目的核算内容与原账固定资产”科目的核算内容基本相同。

转账时，高等学校应当 将原账的 固定资产”科目余额转入新账的 固定资产”科目高等学校有使用受托代理资金购买的固定资产的， 当将原账的 固定资产”科目余额中使用受托代理资金购买固定资产 的金额转入新账的受托代理资产一一固定资产”科目借方8） 累计折旧”科目新制度设置了 固定资产累计折旧”科目，该科目的核算内容与原账 累计折旧”科目的核算内容基本相同转账时，高等 学校已经计提了固定资产折旧的， 应当将原账的 累计折旧”科目余额，转入新账的 固定资产累计折旧”科目高等学校有使用受托代理资金购买的固定资产并计提了 折旧的，应当将原账的 累计折旧”科目余额中对使用受托代理 资金购买固定资产计提折旧的金额转入新账的 累计盈余”科目9） 在建工程”科目新制度设置了 在建工程”和 预付账款一一预付备料款、 预付工程款”科目，原制度设置了 在建工程”科目转账时， 高等学校应当将原账的 在建工程”科目余额（基建 并账”后的 金额，下同）中属于预付备料款、预付工程款的金额，转入新 账的 预付账款”科目相关明细科目；将原账的 在建工程”科目 余额减去预付备料款、 预付工程款金额后的差额， 转入新账的在建工程”科目。

高等学校在原账 在建工程”科目中核算了按照新制度规定应当记入 工程物资”科目内容的，应当将原账 在建工程”科目余额中属于工程物资的金额，转入新账的 工程物资”科目10） 累计摊销”科目新制度设置了 无形资产累计摊销”科目，该科目的核算内 容与原账 累计摊销”科目的核算内容基本相同转账时，高等学校已经计提了无形资产摊销的， 应当将原账的 累计摊销”科目余额，转入新账的 无形资产累计摊销”科目11） 待处置资产损溢”科目新制度设置了 待处理财产损溢”科目，该科目的核算内容 与原账的 待处置资产损溢”科目的核算内容基本相同转账 时，高等学校应当将原账的 待处置资产损溢”科目余额，转入 新账的待处理财产损溢”科目12） 零余额账户用款额度”科目由于原账的 零余额账户用款额度”科目年末无余额，无需 进行转账处理2•负债类（1） 短期借款”应付职工薪酬”应付票据”应付 账款”预收账款”长期借款”长期应付款”科目新制度设置了 短期借款”应付职工薪酬”应付票据” 应付账款”预收账款”长期借款”长期应付款”科目， 这些科目的核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本 相同转账时，高等学校应当将原账的上述科目余额直接转入 新账的相应科目。

2） 应缴税费”科目新制度设置了 应交增值税”和其他应交税费”科目，原制 度设置了 应缴税费”科目转账时，高等学校应当将原账的 应 缴税费 应缴增值税”科目余额，转入新账 应交增值税”科 目中的相关明细科目； 将原账的 应缴税费”科目余额减去属于 应缴增值税余额后的差额，转入新账的 其他应交税费”科目3）应缴国库款”、应缴财政专户款”科目新制度设置了 应缴财政款”科目，原制度设置了 应缴国 库款”、应缴财政专户款”科目转账时，高等学校应当将原 账的 应缴国库款”、应缴财政专户款”科目余额转入新账的 应缴财政款”科目4）其他应付款”科目新制度设置了 其他应付款”科目，该科目的核算内容与原账 其他应付款”科目的核算内容基本相同转账时，高等学校 应当将原账的 其他应付款”科目余额，转入新账的 其他应付 款”科目其中，高等学校在原账的 其他应付款”科目中核算了属于新制度规定的受托代理负债的，应当将原账的 其他应付款”科目余额中属于受托代理负债的余额， 转入新账的 受托代理负债”科目5）代管款项”科目新制度设置了 受托代理负债”科目，原账的代管款项” 科目的核算内容包括了受托代理负债的内容 转账时，高等学校应当对原账中 代管款项”科目余额进行分析，将其中属于新 制度规定受托代理负债的余额转入新账的 受托代理负债”科目;将不属于受托代理负债的余额，根据偿还期限分别转入新 账的其他应付款”和长期应付款”科目。

3•净资产类（1） 事业基金”科目新制度设置了 累计盈余”科目该科目核算内容包含了原 账 事业基金”科目的核算内容转账时，高等学校应当将原账 的 事业基金”科目余额，转入新账的 累计盈余”科目2） 非流动资产基金”科目依据新制度，无需对原制度中 非流动资产基金”科目对应 内容进行核算转账时，高等学校应当将原账的 非流动资产基金”科目余额转入新账的 累计盈余”科目高等学校有使用受托代理资金购买的固定资产的，转账 时，应当将“非流动资产基金一一固定资产”科目余额中属于 受托代理固定资产原值的金额转入新账的 受托代理负债”科目3） 专用基金”科目新制度设置了 专用基金”科目，该科目的核算内容与原账 专用基金”科目的核算内容基本相同转账时，高等学校应当 将原账的 专用基金”科目余额转入新账的 专用基金”科目4） 财政补助结转” 财政补助结余” 非财政补助结 转”科目新制度设置了 累计盈余”科目，该科目的余额包含了原账 的 财政补助结转” 财政补助结余” 非财政补助结转”科目 的余额内容转账时，高等学校应当将原账的 财政补助结转”财政补助结余”、非财政补助结转”科目余额，转入新账的 累 计盈余”科目。

5) 经营结余”科目新制度设置了 本期盈余”科目，该科目的核算内容包含了 原账 经营结余”科目的核算内容新制度规定 本期盈余”科目余额最终转入 累计盈余”科目，如果原账的 经营结余”科目有 借方余额，转账时，高等学校应当将原账的 经营结余”科目借方余额转入新账的 累计盈余”科目借方6) 事业结余”、非财政补助结余分配”科目由于原账的 事业结余”、非财政补助结余分配”科目年末 无余额，这两个科目无需进行转账处理4•收入类、支出类由于原账中收入类、支出类科目年末无余额， 无需进行转 账处理自2019年。