（会计考试复习资料）第90讲_记账本位币的确定外币交易的会计处理（1）.doc

第二十一章　外币折算本章考情分析本章历年考试分值不高，通常以客观题的形式出现，也可与借款费用、报表折算等结合以综合题的形式进行考核近几年平均分值为2分左右本章教材主要变化本章内容无实质性变化本章基本结构框架第一节　记账本位币的确定一、记账本位币的确定（一）记账本位币的含义记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币我国大多数企业一般以人民币为记账本位币并非绝对）（二）企业记账本位币的确定1.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币但是编报的财务会计报告应当折算为人民币2.企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：（前两项：主要因素；第三项：参考因素）（1）所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；（卖东西）（2）所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；（买东西）（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币例21-1】（3个因素）国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。

卖东西）如果A企业除厂房设施，25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元买东西）如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币保存货币）【特别提示】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化二、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营：（2种情况）1.是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构2.当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营二）境外经营记账本位币的确定在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素3个：卖东西、买东西、融资与保存）境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系（关系密切？）考虑因素确定原则（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性①如果境外经营所从事的活动是视同企业经营活动的延伸，应与企业选择相同的记账本位币；②如果拥有极大的自主性，应根据主要的经济环境选择记账本位币（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重如果所占比重较高，应与企业选择相同的记账本位币；否则应根据主要的经济环境选择记账本位币（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回如果境外经营产生的现金流量直接影响企业的现金流量、并可以随时汇回，应与企业选择相同的记账本位币；否则应根据主要的经济环境选择记账本位币（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务如果在企业不提供资金的情况下，难以偿还其现有债务和可预期的债务，应与企业选择相同的记账本位币；否则应根据主要的经济环境选择记账本位币三、记账本位币变更的会计处理（属于会计政策）1.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

注：附注中披露变更的理由）由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额2.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目第二节　外币交易的会计处理外币交易由于交易日与款项结算日的不同，折算所用的汇率可能不同，相同金额的外币折算为记账本位币的金额可能不同，对此的处理有两种观点：一项交易观（历史）两项交易观（目前普通采用）1.基本观点应当将交易的发生与相应款项的结算视为一项交易的两个阶段交易的发生与相应款项的结算是两项独立的关联交易2.汇率变动影响的项目从交易日至款项结算日汇率变动的影响作为对原已入账的销售收入或购货成本的调整汇率变动的风险由因交易而产生的应收或应付款承担因交易日与款项结算日汇率不同而产生的应收或应付款差额成为汇兑差额3.何时确认企业的销售收入或购货成本企业的销售收入或购货成本在交易日不能确定,须待款项结算时由当日的汇率确定交易产生的销售收入与购货成本在交易日由当日的汇率确定，以后不再因汇率的变动而予以调整4.结论这与国际上所公认的销售收入应在销售成立时确认的原则相违背，且所提供的会计信息不能反映外币风险的程度我国和大多数国家或地区均采用这一方法【特别提示】两项交易观：a.当外币交易已经全部完成，债权债务已结清，产生的汇兑差额为“已实现汇兑差额”；b.当外币交易已完成，但债权未收回或债务未偿付，产生的汇兑差额为“未实现汇兑差额”。

对于“未实现汇兑差额”，有两种处理方法：①当期不确认未实现汇兑差额，需递延至外币交易结算的当期确认；此观点考虑了汇率的反向变动情况，但将产生前后两期净利润的扭曲②未实现汇兑差额与已实现汇兑差额均在当期确认此观点认为，既然存在着会计分期，就应分期反映当期汇率变动的情况，这也与两项交易观的基础是一致的我国和大多数国家和地区均采用这种方法）除此之外，还有人认为，基于谨慎性原则，未实现的汇兑损失应予以确认，未实现的汇兑收益应予以递延一、汇率（一）即期汇率的选择（相对于远期汇率而言）为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价买入价和卖出价的平均价）【特别提示】在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算站在银行角度）（二）即期汇率的近似汇率（★★汇率变动不大时使用）即期汇率的近似汇率：是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等二、外币交易的记账方法（一）账户设置（外币统账制、外币分账制）对外币交易金额因汇率变动而产生的差额可在“财务费用”科目下设置二级科目“汇兑差额”反映。

期末余额结转入“本年利润”科目后一般无余额二）会计核算的基本程序1.将外币金额按照交易日的a.即期汇率或b.即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户交易发生时）2.期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目期末）3.结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目特别提示】结算符合资本化条件的外币，“应付利息”科目产生的汇总差额记入“在建工程”等科目补充例题】某企业记账本位币为人民币，外币交易采用当日即期汇率折算，1月1日向国外丙公司出口一批商品，售价10万美元，当日即期汇率1美元=6.8元人民币，至月末款项尚未收回，1月31日即期汇率1美元=6.9元人民币，该笔款项于2月18日收回兑换为人民币存入银行，当日银行美元买入价1美元=6.4元人民币，假定不考虑增值税及其他因素①1月1日借：应收账款——丙公司（美元）680 000（100 0006.8）　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 680 000②1月31日借：应收账款——丙公司（美元）　　　　　　　　10 000　　　　　　　　　　　　　　　[100 000（6.9-6.8）]　贷：财务费用——汇总差额　　　　　　　　　　　10 000③2月18日借：银行存款——银行（人民币）　　　　　 640 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[100 0006.4]　　财务费用——汇总差额　　　　　　　　　　　50 000　贷：应收账款——丙公司（美元）　　　　　　　 690 000三、外币交易的会计处理相关概念：1.外币：是企业记账本位币以外的货币。

2.外币交易：是指企业发生以外币计价或者结算的交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易一）初始确认1.企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额2种选择）【例21-2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算215年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币，适用的增值税税率为13%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付有关会计分录如下：【答案】借：固定资产——机器设备　　1 625 000（250 0006.5）　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 211 250　贷：应付账款——丙公司（美元）　　　　　　 1 625 000　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 211 2502.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

例21-3】乙有限责任公司以人民币作为记账本位币，215年6月1日，乙公司与美国甲公司签订投资合同，甲公司将向乙公司出资2 000 000美元，占乙公司注册资本的23%；甲公司的出资款将在合同签订后一年内分两次汇到乙公司账上；合同约定汇率为1美元=6.5元人民币当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币215年9月10日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币答案】甲公司账务处理为：借：银行存款——美元　　 6 350 000（1 000 0006.35）　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　 6 350 000216年5月25日，乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币有关会计分录如下：借：银行存款——美元　　　6 400 000（1 000 0006.4）　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　 6 400 000【补充例题•单选题】下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（　　）A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币【答案】A【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采。