个人所得税减免税政策详解.pdf

个人所得税减免税政策详解 及申报要求个人所得税减免税政策详解 及申报要求广州市地方税务局税政二处 广州市地方税务局税政二处 余必孝余必孝提纲提纲一、个人所得税法定免税项目二、个人所得税暂免税项目三、个人所得税减免税项目备案及申报要求四、个人所得税分期及递延纳税新政1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-法定免税项目法定免税项目2.国债和国家发行的金融债券利息这里所说的国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；所说的国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得另：对个人取得的2009年、2010年、2011年、2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征个人所得税个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-法定免税项目法定免税项目3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴这里所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴发给中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院士津贴免予征收个人所得税。

个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-法定免税项目法定免税项目4.福利费、抚恤金、救济金这里所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费 个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-法定免税项目法定免税项目5.保险赔款 6.军人的转业费、复员费 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费 个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-法定免税项目法定免税项目8.有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-法定免税项目法定免税项目残疾人、孤老、烈属的个人所得，按以下规定减征个人所得税：（1）个人取得的工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按应纳税额减征80％的个人所得税税收法律法规对上述所得另有减征规定的，按减征规定计算应纳税额后，再按本规定计算减征个人所得税。

个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-法定免税项目法定免税项目（2）个人取得的个体工商户生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业投资者、合伙企业合伙人取得的生产、经营所得，区别以下情况分别予以减征： 年应纳税所得额10万元（含10万元）以下的，按应纳税额减征100％的个人所得税；年应纳税所得额超过10万元的部分，按应纳税额减征60％的个人所得税个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-法定免税项目法定免税项目实行核定征收个人所得税的个体工商户、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人以及企事业单位的承包经营、承租经营者可享受个人所得税减征优惠3.个人减免税额在一个纳税年度内不超过9万元个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-法定免税项目法定免税项目因严重自然灾害造成重大损失的：因风、火、水、地震等严重自然灾害造成重大损失的个人，以扣除保险赔款后的实际损失额为限，给予减征应纳税所得额减免税额最高不超过受灾当年度全年应纳个人所得税款的80%个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-法定免税项目法定免税项目1.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

2.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费 3.个人转让自用达5年以上并且是惟一的家庭居住用房取得的所得 个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-暂免税项目暂免税项目4. 对按《国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定》和《国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离休审批问题的通知》精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-暂免税项目暂免税项目5.彩票中奖所得，一次中奖收入在1万元以下的免税，超过1万元的全额征税 6.国有企业职工因企业破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免税7.拆迁补偿款免税：被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-暂免税项目暂免税项目8.高校毕业生从事个体经营减免个人所得税：对持《就业失业登记证》或者《就业创业证》人员从事个体经营的，在3年内按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。

失业人员、退役士兵从事个体经营减免个人所得税（具体政策与第8点相同）个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-暂时免税项目暂时免税项目9.符合条件的房屋赠与免征个人所得税：自2009年5月25日起，符合相关条件的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税10.经国务院批准，自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-暂免税项目暂免税项目11.自2011年1月1日起，对工伤职工及其近亲属按照规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税12.见义勇为者获得的奖金或奖品，免予征收个人所得税个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-暂免税项目暂免税项目13.从事个体经营的军队转业干部，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，3年内免征个人所得税对从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之 日起，3年内免征个人所得税个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-暂免税项目暂免税项目14.对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暂免征收个人所得税15.对个人、个体户和个人独资企业、合伙企业的投资者取得的符合条件的“种植业、养殖业、饲养业、捕捞业”所得暂不征收个人所得税。

个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-暂免税项目暂免税项目个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-暂免税项目暂免税项目16.对生育妇女按照相关规定取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税17.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）的有关规定，计算征收个人所得税个人所得税减免税项目备案及申报要求个人所得税减免税项目备案及申报要求个人所得税减免税项目备案要求个人所得税减免税项目备案要求 在广东省地方税务局网站-税费服务-办税指南提供相关事项办理的备案指引至办税服务厅前台办理个人所得税减免税备案或核准个人所得税减免税项目备案即申报要求个人所得税减免税项目备案即申报要求-申报要求申报要求个人所得税减免税项目备案即申报要求个人所得税减免税项目备案即申报要求-申报要求申报要求1.非货币性资产投资分期缴税政策（总局公告2015年第20号）关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管的公告财政部 国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知 （财税〔2015〕41号）个人所得税减免税政策个人所得税减免税政策-近年最新政策近年最新政策非货币性资产投资分期缴税政策非货币性资产投资分期缴税政策基本规定基本规定属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。

对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税（一）收入及应纳税所得额（一）收入及应纳税所得额应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入以非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额（二）缴税期限（资金必要纳税原则）（二）缴税期限（资金必要纳税原则）应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权的次月15日内向主管税务 机关申报纳税一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案 后，自应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个税以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于 缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的 ，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款个税分期缴税政策个税分期缴税政策-非货币性资产投资非货币性资产投资问题探讨：个税分期缴税政策个税分期缴税政策-非货币性资产投资非货币性资产投资包括非货币性资产 投资设立企业 是否包括设立 独资、合伙企 业？?一次性缴税 有困难如何 判断？自行 判断分期缴税是否 需要平均分？ 是否每个月都 需缴纳部分税 款？5个公历年 度是否等同 于5年？不需 要不等 同三、非货币性资产范围现金、银行存款等货币性资产以外的资产个税分期缴税政策个税分期缴税政策-非货币性资产投资非货币性资产投资四、非货币性资产投资定义个税分期缴税政策个税分期缴税政策-非货币性资产投资非货币性资产投资以非货币性资 产定向增发股 票以非货币性资 产出资参与企 业重组改制以非货币性资 产出资参与企 业增资扩股以非货币性资 产出资设立新 的企业以非货币性资 产出资参与企 业股权置换五、纳税地点以不动产投资的，以不动产所在地地税机关为主管税务机关以其持有的企业股权对外投资的，以该持有企业的所在地地 税机关为主管税务机关以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为 主管税务机关个税分期缴税政策个税分期缴税政策-非货币性资产投资非货币性资产投资六、非货币性资产原值资产原值纳税人取得该项资产时实际发生的支出纳税人无法提供完整、准确的非货币性资产原值凭 证，不能正确计算非货币性资产原值的，主管税务 机关可依法核定其非货币性资产原值合理税费是指纳税人在非货币性资产投资过程中发 生的与资产转移相关的税金及合理费用个税分期缴税政策个税分期缴税政策-非货币性资产投资非货币性资产投资房产原值按原值凭证确定无法提供原值凭证，按征收率核定征收土地原值按原值凭证确定无法提供原值凭证，参考基准地价评估无形资产原值受让取得的，按原值凭证确定个人自行开发，无法提供原值凭证，按特许权使用费项目费用扣 除标准股权原值按股权转让有关规定确定个税分期缴税政策个税分期缴税政策-非货币性资产投资非货币性资产投资七、备案管理七、备案管理需要分期税的，应于取得被投资企业股权之日次月15日内 ，自行制定缴税计划并向主管税务机关报送《非货币性资 产投资分期缴纳个人所得税备案表》及有关资料纳税人分期缴税期间提出变更原分期缴税计划的，应重新 制定分期缴税计划并向主管税务机关重新报送《非货币性 资产投资分期缴纳个人所得税备案表》按分期计划办理纳税申报时，应提供已在主管税务机关备 案的《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》和 本期之前各期已缴纳个人所得税的完税凭证纳税人在分期缴税期间转让股权的，应于转让股权之日的 次月15日内向主管税务机关申报纳税。

个税分期缴税政策个税分期缴税政策-非货币性资产投资非货币性资产投资八、执行日期及追溯八、执行日期及追溯自2015年4月1日起施行对2015年4月1日之前发 生的个人非货币性资产投资，尚未进行税收处理 且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的， 可在剩余的期限内分。