人民大陈汉文 审计（第5版立体化数字教材版) PPTU13.pptx

陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）第十三章 内部控制审计陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）引导案例过程有缺陷，结果能好吗?2021年4月29日，中准会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称中准）对通化葡萄酒股份有限公司（通葡股份）出具了否定意见的内部控制审计报告陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）引导案例过程有缺陷，结果能好吗?资产负债表日后，中准发现通葡股份原实际控制人、董事尹兵存在如下舞弊事项：其于2017年9月向南通泓谦企业策划咨询有限公司提供了7000万元通葡股份的商业承兑汇票，用于个人债务担保尹兵于报告期内作为通葡股份董事，在通葡股份按照中国证监会相关规定进行违规担保及大股东资金占用情况核查期间未如实说明以通葡股份名义为个人债务担保事实简言之，通葡股份的财务报告信息生产过程存在重大缺陷陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）引导案例过程有缺陷，结果能好吗?然而，同样是在2021年4月29日，中准对通葡股份2020年度财务报表出具了无保留意见的审计意见也就是说，财务报表的产生过程存在重大缺陷，但财务报表所呈报的结果没有问题陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）引导案例过程有缺陷，结果能好吗?过程有缺陷，结果竟是好的！为什么呢?陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）那么，到底什么是内部控制审计?它与财务报表审计有何区别与联系?注册会计师应如何执行内部控制审计?内部控制审计意见与财务报表审计意见可以截然相反吗?出具不同类型内部控制审计意见的标准是什么?启示引导案例陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）目录1.内部控制审计概述2.内部控制审计步骤3.内部控制审计意见与审计报告类型陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制审计概述1陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制的定义及要素 内部控制，是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略的过程。

内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告 内部控制包括下列要素：l控制环境l风险评估l信息与沟通l控制活动l内部监督陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制审计规定内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布企业内部控制基本规范2010年4月，五部委联合发布企业内部控制应用指引企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引，为企业内部控制体系的构建、自我评价以及独立审计提供切实可行的具体指南2011年，68家境内外同时上市的公司和216家内部控制规范试点公司开始强制实施配套指引，为稳步推进主板上市公司有效实施企业内部控制规范体系，确保内部控制体系建设落到实处、取得实效2012年8月15日，财政部会同证监会修改了原定于2012年1月1日起对所有主板上市公司实施基本规范与配套指引的规定，调整为分布执行：国有控股公司应于2012年全面实施；非国有控股主板上市公司，且于2011年12月31日公司总市值在50亿元以上，同时2009-2011年平均净利润在3000万元以上的，应于2013年全年实施，其他主板上市公司应在2014年全面执行陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制审计规定内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制审计内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

企业董事会有责任建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性1.定义2.目标注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露设计的有效性、执行的有效性陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）整合审计内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告1.定义2.目标 整合审计是指由同一家会计师事务所对被审计单位进行财务报表审计和内部控制审计进行整合在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以同时实现下列目标：获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制审计报告内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告标题收件人引言段企业对内部控制的责任段注册会计师的责任段财务报告内部控制审计意见段非财务报告内部控制重大缺陷描述段注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期内部控制固有局限性的说明段陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制审计的主要步骤2陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制审计步骤内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告计划审计工作实施审计工作评价控制缺陷完成审计工作陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制审计步骤内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告计划审计工作实施审计工作评价控制缺陷完成审计工作陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体要求内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对内部控制、财务报表以及审计工作的影响：与企业相关的风险相关法律法规和行业概况企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项企业内部控制最近发生变化的程度与企业沟通过的内部控制缺陷重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素对内部控制有效性的初步判断可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体要求内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）以风险评估为基础内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告 注册会计师应当以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据。

内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注就越多陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）评估企业内部控制自我评价工作内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告 注册会计师应当对企业内部控制自我评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应减少可能本应由注册会计师执行的工作注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作时，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制审计步骤内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告计划审计工作实施审计工作评价控制缺陷完成审计工作陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）总体要求内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告 注册会计师应当按照自上而下的方法实施审计工作自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。

注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行在测试企业层面控制时，应当把握重要性原则，至少应当关注：与内部环境相关的控制针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制企业的风险评估过程对内部信息传递和财务报告流程的控制对控制有效性的内部监督和自我评价 陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）识别业务层面控制内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告 注册会计师测试业务层面控制时，应当把握重要性原则，结合企业实际、企业内部控制各项应用指引的要求和企业层面控制的测试情况，重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试注册会计师应当关注信息系统对内部控制及风险评估的影响注册会计师在测试企业层面控制和业务层面控制时，应当评价内部控制是否足以应对舞弊风险陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）测试控制设计和运行的有效性内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告注册会计师在审计内部控制时，应该测试控制设计的有效性在测试控制设计的有效性时，注册会计师应当考虑该控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的。

如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）风险与审计证据内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告注册会计师应当根据与内部控制相关的风险，确定与拟实施审计程序的性质、时间安排和范围，获取充分、适当的证据与内部控制相关的风险越高、注册会计师需要获取的证据应越多在测试控制设计与运行的有效性时，注册会计师应当综合运用以下审计程序：询问适当人员(虽然询问本身并不足以提供充分、适当的证据)；观察经营活动；检查相关文件；穿行测试；重新执行等在确定何时实施控制测试时，注册会计师应当在下列两个因素之间作出平衡，以获取充分、适当的证据：尽量在接近企业内部控制自我评价基准日实施测试；实施的测试需要涵盖足够长的期间对于内部控制运行偏离设计的情况（即控制偏差），注册会计师应当确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响在连续审计中，注册会计师在确定测试的性质、时间安排和范围时，应当考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制审计步骤内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告计划审计工作实施审计工作评价控制缺陷完成审计工作陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制缺陷的分类内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告 控制缺陷是指企业内部控制的设计或运行无法合理保证内部控制目标的实现。

l设计缺陷 企业缺少为实现控制目标的必需控制，或现存的控制并不合理及未能满足控制目标设计缺陷又可分为两类：系统的缺陷和手工的缺陷例如，“未建立定期的现金盘点程序”就属于控制设计问题l运行缺陷 设计合理及有效的内部控制，但在运作上没有被正确地执行包括不恰当的人员执行，未按设计的方式运行，如频率不当等例如：“物资采购申请金额已超其采购权限，却未向上级公司申请安排大宗物品采购”陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）内部控制缺陷的分类内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告 内部控制缺陷按其影响程度可分为三类：l重大缺陷 一个或多个控制缺陷的组合，可能严重影响内部整体控制的有效性，进而导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的情形例如，有关漏洞为企业带来重大的损失或造成企业财务报表重大的错报、漏报l重要缺陷 一个或多个一般缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的严重程度依然重大，需引起管理层关注例如，有关缺陷造成的负面影响在部分区域流传，为公司声誉带来损害l一般缺陷 除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷陈汉文、杨道广、董望 审计学（第5版）审计人员的责任内部控制审计概述 内部控制审计步骤 内部控制审计报告 注册会计师应当评价其识别的各项财务报告内部控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷。

在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制（替代性控制）的影响企业执行的补偿性控制应当具有同样的效果若出现下列迹象。