面的CPA考试《会计》复习笔记会计职称考试.docx

的吸收合并中取得一块土地的使用权该土地在合并前被作为工业用成本费用数据，故采用以设备历史成本为基础，根据同类设备的价格）现金流量折现法现金流量折现法是企业在收益法中最常用到的估价格，即进入价格而相关资产或负债的公允价值是脱手价格，即出第二十八章 公允价值计量考情分析本章是 2015 年新增加的章节知识点：公允价值的概述（一）公允价值概念公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项 负债所需支付的价格即脱手价格企业应当严格按照公允价值定义对相关资产或负债进行公允价值 计量1. 相关资产或负债相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包 括企业自身权益工具，例如《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》中规范的采用公允价值模式 进行后续计量的投资性房地产，《企业会计准则第 8 号——资产减值》中规范的使用公允价值确定 可收回金额的资产，利市场）以及在该市场上与企业进行交易的市场参与者等因素，从总模型和选择的输入值反映了当前市场情况，如下表所示乙公司估计价值，同时应考虑为将该土地变为空置土地而必须发生的拆除厂房成交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计《企业会计准则第 16 号——政府补助》中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助， 《企业 会计准则第 20 号——企业合并》中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作 为合并对价发行的权益工具， 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》 中规范的以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产等。

企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单 项还是以组合的方式进行计量等因素1 ）相关资产或负债的特征①资产状况和所在位置市场参与者以公允价值计量一项非金融资产时，通常会考虑该资产的 地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度、可使用状况等因此，企业计量其公允价值时，也 应考虑这些特征，对类似资产的可观察市场价格或其他交易信息进行调整，以确定该资产的公允价 值例题】 2 ×14 年 1 月 1 日，甲企业将刚开发建成的一栋写字楼作为投资性房地产，用于出租， 并采用公允价值模式进行后续计量 2 ×14 年 12 月 31 日，甲企业根据可获得的市场信息和相关数 据，决定参考本地区同一地段的写字楼活跃市场价格，并考虑所处商圈位置、新旧程度、 配套设施 等因素，对本地区可比写字楼的市场交易价格进行调整，确定该写字楼在 2 ×14 年 12 月 31 日的公 允价值 ②对资产出售或使用的限制企业以公允价值计量相关资产，应当考虑出售或使用该资产所存在的 限制因素。

企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对 该资产本身的如果该限制是针对相关资产本身的， 那么此类限制是该资产具有的一项特征， 任何持有该资产 的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征因此，企业以公 允价值计量该资产，应当考虑该限制特征思考问题】限制是针对相关资产本身的？某上市公司的限售股具有在指定期间内无法在公开 市场上出售的特征市场参与者在对该上市公司限售股进行定价时将会考虑该权益工具流动性受限 的因素因企业以公允价值计量该权益工具时，应当对在公开市场上交易的同一发行人的未受限制 的相同权益工具的报价作出相应调整，即从报价中扣除市场参与者因承担指定期间内无法在公开市 场上出售该权益工具的风险而要求获得补偿的金额思考问题】限制是针对相关资产本身的？某企业通过出让方式取得了一块土地，使用年限为 50 年在土地使用权出让合同中，这块土地的用途被限定为工业用地 根据有关法律法规的要求， 在未完成相关审批程序前，企业持有该土地使用权期间，不可以擅自改变其土地用途企业在土地 使用年限（50 年） 内将该土地使用权转让给其他方的， 受让方也不能擅自改变该土地用途。

该土地作为工业用地，这是土地本身的特征 即使企业转让该土地，作为受让方的市场参与者 也不能擅自改变用途，在以公允价值计量该土地时会考虑这一特征因企业在对该土地进行公允价 值计量时，应当考虑土地使用用途受限的影响如果该限制是针对资产持有者的， 那么此类限制并不是该资产的特征， 只会影响当前持有该资 产的企业， 而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会 考虑该限制因素 因此， 企业以公允价值计量该资产时， 也不应考虑针对该资产持有者的限制因素思考问题】甲公司与某商业银行签订一份借款合同 根据借款合同规定，甲公司将其持有的 一块土地使用权作为抵押，在偿还该债务前，甲公司不能转让该土地使用权在本例中， 甲公司承诺在偿还该商业银行借款前不转让其持有的该土地使用权，该承诺是针对 甲公司的限制， 而非针对甲公司所持有的土地使用权，并不会转移给其他市场参与者因此， 甲公 司在确定其持有的该土地使用权的公允价值时， 不应考虑该限制1 ）相关资产或负债的特征（2 ）计量单元企业以公允价值计量相关资产或负债，该资产或负债可以是单项资产或负债， 比如一台机器设 备、一项专利权或者一项金融资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合， 比如，由多台设备构成的一条生产线、《企业会计准则第 20 号——企业合并》中规范的业务等。

调整的报价活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以择一种或多种估值技术，用于估计相关资产或负债的公允价值准则面值在考虑应计利息付款额后的交易价格为92.5元甲企业使用收合并甲公司决定不再使用乙公司的商标，所有产品统一使用甲公企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的 计量单元计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位企业在确认 相关资产或负债时就已经确定了该资产或负债的计量单元思考问题】甲公司拥有一台大型设备，主要用于生产医疗器械 2 ×14 年，该设备生产的医 疗器械销售率大幅下降 2 ×14 年 12 月 31 日，甲公司对该设备进行减值测试按照《企业会计准 则第 8 号——资产减值》的有关规定，甲公司能够在期末确定该设备可收回金额的，计量单元则为 该设备这一单项资产，否则甲公司应将该设备所属的资产组作为一个计量单元，以确定该资产组的 可收回金额1. 相关资产或负债2. 有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的 交易，是当前市场情况下的有序交易企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在 计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易， 不包括被迫清算和抛售。

1）相关资产或负债有序交易的识别当企业遇到下列情况时，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易：①在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活 动②在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易， 但资产出售方或负债转移方仅与单一 的市场参与者进行交易③资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财 务困境④资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产， 即被迫出售⑤与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，出售资产或转移负债的价格是一个异常 值2）相关资产或负债有序交易价格的应用企业判定相关资产或负债的交易是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，应当考虑 该交易的价格，即以该交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值企业在公允价值计量过程中 赋予有序交易价格的权重时， 应当考虑交易量、交易的可比性、 交易日与计量日的临近程度等因素企业判定相关资产或负债的交易不是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时， 不应考 虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时， 应当考虑该交易的价格，但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或者主要依据。

相对于 其他已知的有序交易价格，企业应赋予该交易较低权重二） 主要市场或最有利市场企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或 负债的主要市场进行 不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进 行主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场最有利市场，是指在 考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场1. 主要市场或最有利市场的识别企业根据可合理取得的信息，能够在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最 高的市场的，应当将该市场作为相关资产或负债的主要市场企业根据可合理取得的信息，无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最 高的市场的，应当在考虑交易费用和运输费用后能够以最高金额出售该资产或者以最低金额转移该 负债的市场作为最有利市场违约为前提条件企业所使用的经风险调整的折现率，应当来自市场企业对未上市企业股权投资的估值，将采用市场法和收益法企业应得的市场信息和相关数据，决定参考本地区同一地段的写字楼活跃市刚开发建成的一栋写字楼作为投资性房地产，用于出租，并采用公允相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）应当是企业可进入 的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。

企业应当从自身角度，而 非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）2. 主要市场或最有利市场的应用（1 ）主要市场企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值主要市 场是资产或负债流动性最强的市场，能够为企业提供最具代表性的参考信息因此，无论相关资产或负债的价格能够直接从市场观察到，还是通过其他估值技术获得，企业 都应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值即使企业能够 于计量日在主要市场以外的另一个市场上，获得更高的出售价格或更低的转移价格，企业也仍应当 以主要市场上相关资产或负债的价格为基础， 计量该资产或负债的公允价值 且应当考虑运输费用， 不考虑交易费用2 ）最有利市场不存在主要市场或者无法确定主要市场的，企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基 础，计量其公允价值企业在确定最有利市场时，应当考虑交易费用、运输费用等例题】 2 ×14 年 12 月 31 日， 甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得一批存货（100 吨某原材料）在购买日， 甲公司应当以公允价值计量这批存货。

根据市场交易情况，该原材料在 A城市和 B城市有两个活跃的交易市场 甲公司能够进入这两个市场， 并能够取得该存货在这两个 市场的交易数据，如表 1 所示表 1 2 ×14 年 12 月 31 日该原材料的市场交易数据市场A。