中级财务会计重点 存货.doc

存货的初始计量：存货的初始计量：3、存货已验收入库但货款尚未结算1 本月内结算凭证到达：确定存货成本：借记：原材料、周转材料、库存商品根据增值税专用发票进项税额：借记：应交税费—应交增值税（进项税额）根据实际支付款项或面值：贷记：银行存款、应付票据（2 月末结算凭证未到达：按暂估价值入账：借记：原材料、周转材料、库存商品 贷记：应付账款—暂估应付账款下月初编制相同的记账凭证予以冲回结算凭证到达时，根据结算凭证确定存货成本：借记：原材料、周转材料、库存商品根据增值税专用发票进项税额：借记：应交税费—应交增值税（进项税额）根据实际支付款项或面值：贷记：银行存款、应付票据4、采用预付货款方式购入存货企业应在预付货款时：按实际预付金额：借记：预付账款 贷记：银行存款存货验收入库，根据结算凭证确定存货成本：借记：原材料、周转材料、库存商品根据增值税专用发票进项税额：借记：应交税费—应交增值税（进项税额）按存货成本与增值税进项税额之和，贷记：预付账款预付存款不足，按照补付的金额，借记：预付账款 贷记：银行存款供货方退回多付的货款时，借记：银行存款 贷记：预付账款5、采用赊购方式购入货款。

企业验收入库，根据结算凭证确定存货成本：借记：原材料、周转材料、库存商品根据增值税专用发票进项税额：借记：应交税费—应交增值税（进项税额）按应付未付的货款，贷记：应付账款根据实际支付金额或应付票据面值，借记：应付账款 贷记：银行存款、应付票据赊购附有现金折扣条件现金折扣条件， （1）总结法：应付账款按实际交易金额入账，如果购方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣冲减当期财务费用；（2）净价法：应付账款按实际交易金额扣除现金折扣后的净账入账，如果购方超过现金折扣期限付款，则丧失的现金折扣作为超期付款支付的利息，计入当期财务费用采用分期付款的方式予以偿还6、外购存货发生短缺的会计处理原因（1）运输途中的合理消耗，计入有关存货的采购成本 （2）供货单位或运输单位责任，由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本 （3）自然灾害或意外事故等非常原因造成存货毁损，先转入“待处理财产损益” ，处理后，将扣除保险公司和过失人赔偿后的净损失，计入营业外支出 （4）待查明原因的，先计入“待处理财产损益” ，查明原因后，按以上处理自制存货：自制存货：采购成本， （重点：确定）加工成本（存货制造过程中的直接人工和制造费用） ，其他成本确定存货成本时：（1）非正常小号的的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）仓储费用（生产中为使存货达到下一个生产阶段所必须的，计入存货成本） （3）不能归属于使存货达到目前场所的状态的其他支出 以上在发生时计入当期损益会计处理：自制并验收入库的存货，按确定成本，借记：周转材料、库存商品 贷记：生产成本委托加工存货委托加工存货：按发出材料物资的实际成本，借记：委托加工物资 贷记：原材料、库存商品支付加工费和往返运杂费（修理费、运杂费、加工费收 7%增值税） ，借记：委托加工物资 贷记：银行存款支付应由受托加工方代收代交的增值税（不计入产品成本） ，借记：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷记：银行存款交纳消费税的委托加工存货：（1）委托加工存货收回后直接用于销售，由受托加工方代收代交的消费税应计入委托加工存货成本， 借记：委托加工物资 贷记：银行存款、应付账款 （销售时不需再交）（2）收回后用于连续生产应税消费品：借记：应交税费——应交消费税 贷记：银行存款、应付账款 完成验收入库并收回剩余物资：借记：原材料、周转材料、库存商品 贷记：委托加工物资投资者投入的存货投资者投入的存货(要记增值税要记增值税)按存货价值：借记：原材料、周转材料、库存商品税 借记：应交税费——应交增值税（进项税额）投资者所占份额：贷记：实收资本（股本）按其差额： 贷记：资本公积接受捐赠取得的存货：接受捐赠取得的存货：（1）提供凭据的，按凭据上标明的金额加相关税费作为入账成本。

2）没有凭据的：同类或类似存货存在活跃市场，按其市场价格估计的金额加相关税费作为入账成本>同类或类似存货不存在活跃市场，按存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本收到存货，按其入账成本，借记：原材料、周转材料、库存商品按实际支付或应付的税费，借记：银行存款、应交税费按其差额， 贷记：营业外收入——捐赠利得移动加权平均单位成本=（原有存货成本+本批入库存货成本）/（原有存货数量+本批入库存货数量）本批发出存货成本=本批发出存货数量+最近移动加权平均单位成本本期结存存货成本=本期结存存货数量+期末移动加权平均单位成本五生产部门领用的，计入生产成本；车间消耗的，计入制造费用销售部门出售：（1）不单独计价，计入销售费用 （2）单独计价，收入计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本出租的，租金计入其他业务收入，计算缴纳增值税，账面价值计入其他业务成本；出借的，账面价值计入销售费用；管理部门领用，账面价值计入管理费用；建造承包商使用的，账面价值计入工程施工成本1、、 一次转销法一次转销法 领用周转材料时按其账面价值：借记：管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工贷记：周转材料报废时，按其残料价值冲减有关资产成本或当期损益：借记：原材料、银行存款贷记：管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工适用于价值较低或极易损坏的管理工具、小型工具、卡具、低值易耗品。

2、 五五摊销法五五摊销法 领用周转材料时按其账面价值，借记：周转材料——在用贷记：周转材料——在库摊销其账面价值的 50%，借记：管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工 贷记：周转材料——摊销报废时，摊销其余 50%账面价值，借记：管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工 贷记：周转材料——摊销转销周转材料全部已提摊销额,借记：周转材料——摊销贷记：周转材料——在用报废周转材料的残料价值冲减有关资产成本或当期损益，借记 ：原材料、银行存款贷记：管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工注：分录中：（1）报废包装物的残料作价入库，上面计入什么费用，就冲减什么费用2）租金计入其他业务收入，押金计入其他应付款3）包装物：无偿提供包装物计入销售费用；出租计入其他业务收入（价格一般含税，去掉税计入） 3、分次摊销法 某期周转材料摊销额=（周转材料账面价值/预计可使用次数）*该期实际使用次数领用周转材料，按其账面价值，借记：周转材料——在用贷记：周转材料——在库分期摊销其账面价值，按计算的本期摊销额，借记：管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工贷记：周转材料——摊销报废时，将账面摊余价值一次摊销，借记：管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工贷记：周转材料——摊销同时，转销周转材料全部已提摊销额，借记：周转材料——摊销贷记：周转材料——在用报废材料的残料价值冲减有关资产资本或当期损益，借记：原材料、银行存款贷记：管理费用、生产成本、其他业务成本、销售费用、工程施工计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法计划成本法的基本核算程序（计划成本法的基本核算程序（p69））存货的取得及成本差异的形成存货的取得及成本差异的形成1、 外购的存货（材料采购科目）购进时，按实际采购成本，借记：材料采购按税额：借记：应交税费——应交增值税（进项税额）按已付或应付金额，贷记：银行存款、应付票据、应付账款验收入库时，按计划成本，借记：原材料、周转材料 贷记：材料采购实际成本>计划成本的差额，借记：材料成本差异 贷记：材料采购实际成本计划成本（超支） ，用蓝字登记；实际成本可变现净值，按净值计量，按可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益可变现净值=售价—相关费用—相关税费—加工成本等二、二、存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定可变现净值应当考虑的因素可变现净值应当考虑的因素1、 确定存货的可变现净值应以确凿的证据为基础2、 确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的（1）持有以备出售的存货，存货的估计售价—估计的销售费用—相关税费（2）需要经过加工的材料存货，产成品的估计售价—成本—销售费用—相关税费3、 确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响存货估计售价的确定存货估计售价的确定成品（1 签合同 存货数量=合同数量 可变现净值以合同价格为基础存货数量>合同数量 超出部分以销售价格为基础存货数量成本，材料按成本计量（2）材料价格下降 可变现净值<成本，材料按可变现净值计量存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额—“存货跌价准备”科目原有金额存货清查存货清查存货盘盈存货盘盈按其重置成本为入账价值，借记：原材料、周转材料、库存商品 贷记：待处理财产损益—待处理流动资产损益查明原因后冲减当期管理费用存货盘亏存货盘亏账面价值及时转销，借记：待处理财产损益—待处理流动资产损益贷记：原材料、周转材料、库存商品 关于税款，EG：进项税额转出查明原因后， （1 属于定额内自然消耗，计入管理费用；（2 计量差错、管理不善，扣除可收回保险公司，过失人赔偿及残料价值的净损失后，计入管理费用；（3 自然灾害、意外事故，扣除可收回保险公司，过失人赔偿及残料价值的净损失后，计入营业外支出。