收入费用与利润12课件.ppt

第第 六章六章 收入、费用与利润收入、费用与利润l第一节第一节 收入收入l第二节第二节 费用费用l第三节第三节 利润利润 第一节第一节 收入收入——狭义的收入狭义的收入l一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类l狭义的收入狭义的收入是指企业在销售商品、提供劳务及让是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入流入 包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项指营业收入）为第三方或客户代收的款项指营业收入）l广义的收入广义的收入——营业收入（主营业务收入、其他营业收入（主营业务收入、其他业务收入）、投资收益、营业外收入业务收入）、投资收益、营业外收入收入特征：收入特征：l1.1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；交易或事项中产生；l2.2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；企业负债的减少，或者二者兼而有之；l3.3.收入能导致企业所有者权益的增加；收入能导致企业所有者权益的增加；l4.4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

三方或客户代收的款项l收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入收入和让渡资产使用权等取得的收入l二、收入确认的原则二、收入确认的原则l收入只有在满足以下两个条件时才能予以确认：收入只有在满足以下两个条件时才能予以确认：l1.1.有关转让商品或劳务的交换业务已经发生；有关转让商品或劳务的交换业务已经发生；（物权转移）（物权转移）l2.2.收入过程已经基本完成收入过程已经基本完成取得货款或应收（取得货款或应收的权利）的权利）l三、销售商品收入的确认三、销售商品收入的确认l 销售商品收入的确认，必须同时符合以下销售商品收入的确认，必须同时符合以下4 4个个条件：条件：l1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；移给购货方；l2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；管理权，也没有对已售出的商品实施控制；l3.3.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；l4.4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

相关的收入和成本能够可靠地计量l四、销售商品收入的计量及其账务处理四、销售商品收入的计量及其账务处理l（一）销售商品收入的计量（一）销售商品收入的计量——即入账金额的即入账金额的确定确定l对销售商品收入进行计量时，应注意区别对销售商品收入进行计量时，应注意区别现金现金折扣和销售折让折扣和销售折让两个概念两个概念l现金折扣：现金折扣：指债权人为鼓励债务人在规定的期指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除现金限内付款，而向债务人提供的债务扣除现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用折扣在实际发生时计入发生当期财务费用l销售折让：销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售商原因而在售价上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买方的折让销售折让在实际品时直接给予购买方的折让销售折让在实际发生时冲减当期销售收入发生时冲减当期销售收入l（二）销售商品的账务处理（二）销售商品的账务处理l符合销售商品收入确认的条件的，应及时确认符合销售商品收入确认的条件的，应及时确认收入，并结转相关的销售成本收入，并结转相关的销售成本。

借：应收账款（或银行存款等）借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品l不符合确认条件但商品已经发生的情况下，应不符合确认条件但商品已经发生的情况下，应将发出商品通过将发出商品通过“发出商品发出商品”科目核算科目核算借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品第二节第二节 费用费用l费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出活动所发生的经济利益的流出l费用的特征：费用的特征：l1.1.费用最终会导致企业资源的减少，具体表费用最终会导致企业资源的减少，具体表现为企业的资金支出，或者表现为资产的耗现为企业的资金支出，或者表现为资产的耗费；费； l2.2.费用最终会减少企业的所有者权益费用最终会减少企业的所有者权益l一、制造成本一、制造成本l制造成本是指企业为生产一定种类和数制造成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，包括直接材料、量的产品所发生的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。

直接人工和制造费用产品制造成本的组成产品制造成本的组成原材料原材料 直接材料直接材料间接材料间接材料人工费人工费直接人工直接人工产品成本产品成本间接人工间接人工制造水电制造水电费租金等费租金等间接制造费用间接制造费用产成品成本核算程序产成品成本核算程序1 1. .平时根据发生的费用要素按用途分别计入基平时根据发生的费用要素按用途分别计入基本生产、制造费用、辅助生产、管理费用、本生产、制造费用、辅助生产、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、在建工财务费用、销售费用、营业外支出、在建工程（按成本开支范围）程（按成本开支范围）2 2. .月末进行分配，分配顺序：月末进行分配，分配顺序：（（1 1）辅助生产费用分配）辅助生产费用分配（（2 2）制造费用分配）制造费用分配（（3 3）生产费用在完工产品和在产品之间的分配）生产费用在完工产品和在产品之间的分配3 3．分配的重点在于如何选择分配标准．分配的重点在于如何选择分配标准 二、主营业务成本二、主营业务成本l主营业务成本是指已售产品的制造成本主营业务成本是指已售产品的制造成本。

l在确认收入的同时，结转销售成本在确认收入的同时，结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品三、期间费用三、期间费用l期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用理费用、销售费用和财务费用l1.管理费用管理费用l管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括工会经费、职工生产经营所发生的各种费用，包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、劳动保险费等教育经费、业务招待费、劳动保险费等l发生的管理费用，在发生的管理费用，在“管理费用管理费用”科目核算，期末，科目核算，期末，“管理费用管理费用”科目的余额结转科目的余额结转“本年利润本年利润”科目后科目后无余额l2.2.销售费用销售费用l销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费，以及为销售本公司商品而专设的销售告费、租赁费，以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用机构的职工工资、福利费等经常性费用l发生的销售费用，在发生的销售费用，在““销售费用销售费用””科目核算，期末，科目核算，期末，““销售费用销售费用””科目的余额结转科目的余额结转““本年利润本年利润””科目后无科目后无余额l3.3.财务费用财务费用l财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费用包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹集生产经营资金而发生的其他费用等以及筹集生产经营资金而发生的其他费用等l发生的财务费用，在发生的财务费用，在““财务费用财务费用””科目核算，期末，科目核算，期末，““财务费用财务费用””科目的余额结转科目的余额结转““本年利润本年利润””科目后无科目后无余额第三节第三节 利润利润l一、利润总额一、利润总额l利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额l1.1.营业利润营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加营业收入－营业成本－营业税金及附加－（销售费用－（销售费用+管理费用管理费用+财务费用）财务费用） －资产减值损－资产减值损失失+公允价值变动收益公允价值变动收益+投资收益投资收益l资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。

成的损失l公允价值变动损益是指采用公允价值计量的各种资产、公允价值变动损益是指采用公允价值计量的各种资产、负债公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得或负债公允价值变动所形成的应计入当期损益的利得或损失l投资收益是指企业在对外投资过程中所取得的收益减投资收益是指企业在对外投资过程中所取得的收益减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额l2.2.营业外收支净额营业外收支净额= =营业外收入营业外收入－营业外支出－营业外支出l营业外收入是指企业发生的与其生产经营无营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各种净收入；直接关系的各种净收入；l营业外支出是指企业发生的与其生产经营无营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项净支出直接关系的各项净支出l二、营业税金及附加二、营业税金及附加l营业税金及附加：是指企业日常活动应负担营业税金及附加：是指企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等l计算出应由营业收入负担的税金及附加时，计算出应由营业收入负担的税金及附加时，借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费l发生的营业税金及附加，在发生的营业税金及附加，在“营业税金及附营业税金及附加加”科目核算，期末，科目核算，期末，“营业税金及附加营业税金及附加”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目后无余额。

科目后无余额l三、其他业务三、其他业务 其他业务利润是指企业主营业务以外的其他其他业务利润是指企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润，它等于其他业务收入业务活动所产生的利润，它等于其他业务收入减去其他业务成本后的金额减去其他业务成本后的金额l1.其他业务收入其他业务收入 其他业务收入：是指企业除主营业务收入以其他业务收入：是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入代购代销、包装物出租等收入 发生的其他业务收入，在发生的其他业务收入，在“其他业务收入其他业务收入”科目核算，期末，科目核算，期末，“其他业务收入其他业务收入”科目余额科目余额转入转入“本年利润本年利润”科目后无余额科目后无余额l2.其他业务成本 其他业务成本：是指企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的成本，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本等 发生的其他业务成本，在“其他业务成本”科目核算，期末，“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目后无余额l四、营业外收支 营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支，包括营业外收入和营业外支出。

l1.营业外收入营业外收入：是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等 发生的营业外收入，在“营业外收入”科目核算，期末，“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目后无余额l2.营业外支出l营业外支出：是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的固定资产减值准备、提取的无形资产减值准备、提取的在建工程减值准备等 发生的营业外支出，在“营业外支出”科目核算，期末，“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目后无余额l五、投资收益l 投资收益：是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额 发生的投资收益，在“投资收益”科目核算，期末，“投资收益”科目余额转入“本年利润”科目后无余额l六、本年利润的结转 期末，企业将各收益类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方，将各成本、费用类科目的余额转入“本年利润”科目的借方。

转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损 年度终了，将本年实现的净利润，转入“利润分配”科目， 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 如为亏损，作相反会计分录结转后，“本年利润”科目无余额l七、所得税的计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率l应纳税所得额=收入－可扣除的费用、支出l（税法的口径）l会计利润＝收入－费用、支出l（会计的口径）l应纳税所得额=会计利润+/-纳税调整事项（永久性差异、时间性差异）1.永久性差异（确认口径不同，（确认口径不同，确认时间相同）确认时间相同）l 永久性差异：是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异这种差异在本期发生，不会在以后各期转回有以下几种类型：l（1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益l（2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税l（3）按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。

l（4）按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减2.时间性差异（口径相同，确认时间不同）l 时间性差异：指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回l时间性差异主要有以下几种类型：l（1）企业获得的某项收益，按照会计制度应当确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得l（2）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减l（3）企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得l（4）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减利润分配l（一）利润分配的顺序（P506）（有一点调整）l（二）利润分配的会计处理（P507）。