运用“反避税”理念加强内资企业所得税征管初探.doc

运用“反避税，'理念加强内资企业所得税征管初探近年來，国税部门在外资企业所得税征管中对如何用“反避税"理念进行了有效实 践，也取得了显著成效，但在内资企业所得税征管领域如何“反避税"还处在摸 索尝试阶段本文试就国税部门如何运用“反避税''理念加强内资企业所得税征管 进行探索一、内资企业在企业所得税方面避税的现状随着地方政府招商引资力度的加大，新办内资企业越来越多，从2002年起 这些新办内资企业所得税都是市国税机关负责征收管理，新办企业所得税收入已 成为地方政府增加财力的重耍来源但在内资企业所得税征管方面存在诸多问题 和矛盾仍然困扰着国税部门，尤其是通过关联企业关联交易实施所得税避税现象 呈增多态势增加了内资企业所得税征收管理的难度主要表现在：一是内资企业 公司内部通过关联交易转讣价格的运用，在以股权控制关系为纽带的母子公司或 子公司之间运用转讣价可灵活地、优化地配置公司要素资源，以达到内资企业集 团利润的最大化二是rtr丁内、外资企业所得税制度以及不同经济类型性质的内 资企业所得税政策存在一定差异，为内资企业集团公司通过开办多种政策性优惠 企业，并与原内资企业发生关联交易实现避税提供了广阔的空间。

三是地方政府 为了木区域的经济更加繁荣以颇具竞争性的财政返还、廉价出让土地及减免各种 规费等规定政策，争取“招商引资"最大化为内资企业集团公司避税提供了保护 此外内资企业利用现行内资企业所得税法规与会计制度执行中的差异进行避税 也是内资企业所得税反避税工作的一大任务二、内资企业在企业所得税方面避税现象产生的原因1、税务机关对内资关联金业反避税工作存在误区主要表现在：(1)在观 念认识上，认为“反避税"是调整外资企业、跨国企业和跨境税收行为的“转让定 价避税”，与内资企业的税收行为无关；(2)在税种范围上，认为反避税只限定 在外商投资金业和外国金业所得税，与内资金业所得税等税种无关；(3)在工 作任务上，认为反避税与涉外税务部门有关，与负责内资金业所得税等税收管理 业务的税务机关无关2、对内资企业反避税基础信息数据采集重视不够基础信息数据的采集、 分析和利用，是提高反避税调查审计工作质量和效率的核心在内资企业反避税 实际工作小，由于纳税人在实际工作中不愿或拒绝提供有关价格、费用标准等资 料，使得税务机关无法得到市场同类价格，无法选择合适的可比对象，尤其是无 形资产的往往具有许多不可比因素，使得反避税工作始终处于被动局面，给价格 调整、费用分摊、成本核算、利润确定等带來极大的难处。

3、缺乏一套系统的内资企业中关联企业管理规定目前对外资企业、跨国 企业及跨境税收行为的反避税，基本已形成“法律法规、管理制度和操作规程” 三大体系但对内资金业的反避税工作，内资企业关联关系间业务往来的税收处 理，没有研究制定相应的管理制度和操作规程4、内资企业中缺乏全面的关联企业口觉中报制度《税收征管法》明确规 定，纳税人有义务就其与关联企业Z间的业务往来，向当地税务机关提供有关的 价格、费用标准等资料具体办法由国家税务总局制定但实际工作中只有三资 企业实施了所得税关联企业中报，对其他税种和内资企业并没有实施，税务机关 无法发挥最大的监控效率5、内资企业财务核算不准确主要表现在：（1 ）刻意膨胀“成本、费用和 损失”，缩小净收入，少纳所得税2 ）膨胀“利息、工资和捐赠”，缩小计税 依据3 ）在联营企业和关联企业Z间通过转让定价等方式，转移利润，使利 润在税负最轻的地方沉淀起来4）挂靠所得税各种优惠5）多列成本，缩 小利润总额提高耗用材料单价，在工资问题上做假工资表，虚报冒领工资，多 提福利费（6）人为缩短摊销期限、虚列预提费用避税7）高转成本避税，高 转完工产品成本、高转产品销售成本6、反避税工作专业性强、难度大、人员素质要求高，目前基层国税部门反避 税工作人员严重不足，给内资企业反避税工作带來了很大的难度。

三、内资企业所得税反避税工作的重点（-）关联企业的所得税核算1、关联企业形式多样化口前关联企业类型大致分为三类：一是关联双方 一方为收废企业，另一方为用废企业这类企业的主要特点是：屈于典型“前店 后厂"，收废企业直接或间接出资成立废旧回收企业，以达到废旧回收企业免税, 而收废企业又可以享受进项税款抵扣二是关联双方一方为正常纳税企业，另一 方为能够享受先征后返、即征即返减免税政策的关联企业这类企业的主要特点 是：几块牌子、一套“人马二同一•处办公，同一个贸易对彖，生产同样的产品 通常情况下，正常纳税企业往往能够长久地留存，而这类企业的“关联企业”一旦 享受税收优惠政策期结束，便会被马上注销或干脆成了查找不到的“走逃"户，或 换个地方继续注册，重新享受税收优惠政策三是关联双方均为正常纳税企业， 而且双方在资金、购销、经营等方而存在直接或间接的拥有或控制关系或同为第 三方所拥有或者控制2、关联交易呈现多元化目前关联交易仍以传统的购销业务往来为主，此 外述包括相互间无形资产的转让、捉供劳务费、资金融通、租赁业务、管理费列 支等多种关联交易行为3、避税手法日趋复杂化一是有形财产转让定价：关联企业对原材料、半 成品和成品（包括机器设备和生产线）的转让实行“低进高出或高进低出”，把收 入尽量转移到税负低的企业，而把费用尽量转移到税负高的企业。

二是无形资产 的转让定价：关联企业Z间无形资产的转让不按该类交易的市场价格收取特许权 使用费或故意将土地使用权在关联企业间转让三是劳务费用的转让定价：关联 企业Z间通常采用一方将大量劳工费转移到另一方公司的账上，致使这家公司出 现虚亏实盈四是财产租赁的转让定价：某企业与其关联方签订低于市场的场地 租赁合同，将利润向关联方进行转移五是金融方面的转让定价：关联企业Z间 提供贷款的利率高于或是低于市场利率，以达到偷逃所得税的目的六是利用税 收政策偷税：将正常纳税企业的利润转移到享受税收优惠的关联企业二）内资企业所得税的核算1、内资企业收入总额计算时的反避税：应注意固定资产盘盈收入、罚款收 入、因债权人缘故无法支付的应付款项、物资和现金溢余收入、包装物押金等其 他收入的处理，对企业减税或返述流转税，一般应该并入企业利润征税，纳税人 在产权转让中的净损益除了上缴财政外，一律并入所得计征企业所得税2、内资企业准予扣除项口的反避税：企业对外投资而借入资金发生的借款 费用，应该计入投资成本，不得税前扣除；工资支出应注意非正常性增长以及有 无虚报职工人数的行为，防止通过作假账、工资虚报、冒领工资、多提福利费和 滥发加班津贴；公益性捐赠是否通过非盈利性的团体捐赠，直接捐赠不能扣除； 是否在企业年应纳税所得额的3%以内；广告费用是否在销售收入的2%以内， 白酒类广告费用不能扣除。

3、对待摊费用和预捉费用的反避税：审查企业的“待摊费用J “递延资产" 账户各明细账贷方发生额，审查其摊销费用的内容、数额，应摊销期限是否按规 定期限和数额摊销；审查“预捉费用”各明细账预捉的费用是否符合会计制度规 定，有无扩大预提费用的计提范围4、对内资企业所购进材料的反避税：若企业的材料成木上升，弓I起利润减 少，在材料进价止常的情况下，要注意检查企业有无中途改变发出材料计价方法 的问题；同时按照企业使用的齐种具体的发出材料计价方法，复核验算企业结转 的材料发出成木是否止确若账面数与复核的情况不符，应按复校数与企业实际 结转的材料发出成木数，计算多结转的材料成木的数额，扣除期末在产品和库存 产成品应分摊的多转的材料成木后，调增当年产品销售利润对实行计划价材料 核算的企业，应注意企业结转差异是否按止确的差异率结转，有无人为地多转正 弟、少转负差，或长期挂账不转差异的现象还耍审查企业待处理财产损益账户 的贷方发生额，看盘盈材料的盘点时间，了解审批情况，对材料盘盈不作收益处 理的，要给予一定的处罚四、运用“反避税”理念加强所得税征管的初步设想（-）加强宣传，解读政策，营造良好的反避税工作氛围1、加强对办税员业务和培训，认真学习《所得税暂行条例》和《实施 细则》,熟悉和掌握《关联企业业务往來税务管理规程》（国税发[1998] 59 号和国税发[2004] 143号）以及《关联企业间业务往來预约定价实施规则》（国 税发[2004] 118号）等所得税业务知识。

2、强化对避税行为的监控和管理税务机关在内资企业所得税FI常管理和 汇算清缴小，要特别注重所得税计税项n的核算和对关联交易的审核、分析、评 估，形成《关联交易分析报告》，召开政策解读会进行政策解读，使企业认识到 避税行为的危害性二）项目审查，过程控制，提高企业依法纳税的遵从度1、按照会计核算的要求，对企业财务核算情况进行打分，根据得分情况确 定企业财务核算是否准确，是否完整然后按所得税征管办法确定企业所得税征 收方式2、在计税项口控制小主要应着重收入总额计算、准予扣除项口列支、待摊 费用和预提费用摊销和计提以及材料计价，提高企业销售收入和成本核算的准确3、在税务登记环节、日常巡查以及年度汇算清缴中，应注重是否存在关联 企业、关联交易的审核、审查，规范集团公司企业的关联交易定价，预防企业利 用关联交易进行避税；在政策执行上要注重利用法定减免税期或减免税期满，利 润陡降等等方而同时述要选取反避税典型案例，通过适当形式开展案例宣传, 増强反避税管理的威慑力4、按照行业利润率确定出每个企业利润保底数，对达不到利润保底数的实 行重点调杳，杳明原因，加强征管在货物流上要关注原料和产品的“高进低 出"，以及多地设立控股公司，通过转移销售渠道的现象。

在资金流上耍关注通 过拆借、融通资金、加高利率、转移利润在资产流上要关注抬高无形资产（如 商标、专有技术）作价，以达到多次享受税收优惠，以及巧立名目向关联企业支 付不合理费用等情况的发生三）摸清户源，跟踪管理，提高反避税工作效率和质量1、密切部门I•办作，强化登记管理定期与工商、地税、民政、居委会等管 理部门加强沟通，交换信息，结合税务登记、一般纳税人认定等实地调查，切实 掌握新办企业总、分支机构、投资主体等信息，摸清关联方关系，建立关联金业 档案，及时纳入国税机关的监控视野2、加强日常巡查，实施跟踪管理将关联企业关联交易列入税收管理员日 常巡查的一项重要内容来抓，定期对所得税计税项口的核算、关联企业间关联交 易合同、定价、贸易方式等方面进行调查审核，及时掌握其有形资产购销、转让、 使用价格，无形资产使用、转让价格，融通资金，劳务费用等关联交易信息，记 录在案，加强后续管理3、加强中报审核，强化税源控管关联交易中报是整个反避税工作的基础, 申报质量直接彩响选案的准确性和反避税的效率因此，在内资企业所得税年度 申报时，对所得税核算的各计税项目进行审查，对存在关联交易的企业，应借鉴 外资企业所得税管理的冇效做法，要求企业就英与关联企业Z间的业务往来，向 当地国税部门捉供冇关价格、费用标准，制定依据，计算方法和境内、外关联企 业的相关资料，以证实并书面说明其价格、费用的合理性。

4、突出管理重点，强化纳税评估在内资企业所得税管理中，应重点关注 长期亏损、亏损大户以及微利企业，尤其是存在关联交易的企业，应集中力量深 入解剖，重点分析比较关联交易与非关联交易经营情况的茅异，产品定价方法、 内部管理等，掌握企业经营动态，摸清企业亏损或长期微利原因，发现避税疑点, 企业既不配合又拒不调整的，移送稽查部门查处5、搭建小介桥梁，开拓代理服务首先，要提高会计师事务所和税务事务 所的在反避税工作中的作用其次，耍制定会计师事务所法规，明确会计师事务 所和税务事务所反避税的责任和义务通过建立会计事务所和税务事务所信息沟 通机制，促使会计师事务所和税务事务所认真履行反避税义务，以弥补我国H前 税务人员不足，索质不高的问题，。