政府与非营利组织会计课件：政府单位收入费用的核算.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,政府单位收入费用的核算,学习目标,1.,掌握政府单位收入费用的确认,2.,理解政府单位收入费用与预算收支确认的异同,3.,掌握政府单位各类收入的核算方法,4.,掌握政府单位各类费用的核算方法,一、政府单位收入费用概述,收入费用的定义,平衡公式,当期资产变动,-,当期负债变动,=,当期净资产变动,期末净资产,-,期初净资产,=,当期净资产直接变动,+,收入,-,费用,定义,经济资源变动,引起净资产的变动,不构成收入费用的,收到需要上缴财政的资金,政府单位之间无偿调拨资产导致的资产变动,被投资企业非利润原因的其他权益变动引起的投资单位的长期股权投资变动,政府单位收入费用与预算收支确认的异同,核算对象角度产生的异同,预算范围内的现金资源变动,全部经济资源变动,会计基础引起的异同,临时性的差异,永久差异,政府单位收入的类别和定义,财政拨款收入,业务类收入,事业收入,经营收入,非同级财政的缴拨类收入上级补助收入,附属单位上缴收入,非同级财政的拨款收入,投资收益,其他类型收入。

捐赠收入,利息收入,租金收入,他收入,政府单位费用的类别,单位业务类费用,业务活动费用,单位管理费用,经营费用,资产处置费用,缴拨款费用,上缴上级费用,对附属单位补助费用,其他类型费用,所得税费用,其他费用,二、收入的核算,1,、财政拨款收入的核算,财政直接支付方式下收到的财政直接支付入账通知书,借：“库存物品”、“固定资产”、“业务活动费用”、“单位管理费用”或“应付职工薪酬”等,贷：财政拨款收入,年末计算财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：财政拨款收入,财政授权支付方式下，根据收到的财政授权支付额度到账通知书,借：零余额账户用款额度,贷：财政拨款收入,年末，计算未下达的财政授权支付用款额度,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：财政拨款收入,其他方式下收到财政拨款收入时,借：银行存款,贷：财政拨款收入,因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回的,属于以前年度支付的款项,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：“以前年度盈余调整”或“库存物品”等,属于本年度支付的款项,借：财政拨款收入,贷：“业务活动费用”或“库存物品”,期末,借：财政拨款收入,贷：本期盈余,2,、事业收入的核算,采用财政专户返还方式管理事业收入时,实现应上缴财政专户的事业收入时，,借：“银行存款”或“应收账款”等,贷：应缴财政款,向财政专户上缴款项时,借：应缴财政款,贷：银行存款,收到从财政专户返还的事业收入时,借：银行存款,贷：事业收入,预收和应收事业收入,实际收到预收款项时,借：银行存款,贷：预收账款,以合同完成进度确认事业收入时,借：预收账款,贷：事业收入,合作项目的事业收入,根据合同完成进度分期确认事业收入的,实际收到款项时,借：银行存款,贷：预收账款,期末按照合同完成进度计算本期应确认收入的金额,借：预收账款,贷：事业收入,其他方式下确认的事业收入,借：“银行存款”、“库存现金”,贷：事业收入,期末,借：事业收入,贷：本期盈余,政府单位根据合同完成进度分期确认事业收入的,实际收到时,借：银行存款,贷：预收账款,期末按照合同完成进度计算本期应确认收入的金额,借：预收账款,贷：事业收入,收到其他方式下确认的事业收入,借：“银行存款”或“库存现金”,贷：事业收入,期末,借：事业收入,贷：本期盈余,3,、经营收入的核算,实现经营收入时,借：“银行存款”、“应收账款”或“应收票据”等,贷：经营收入,期末，将“经营收入”科目本期发生额转入本期盈余,借：经营收入,贷：本期盈余,4,、非同级财政的缴拨类收入的核算,政府单位确认各个非同级财政的缴拨类收入时,借：“其他应收款”或“银行存款”等,贷：“上级补助收入”“附属单位上缴收入”或“非同级财政拨款收入”等,实际收到应收的款项时,借：银行存款,贷：其他应收款,期末,借：“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“非同级财政拨款收入”等,贷：本期盈余,注意：事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业收入,非同级财政拨款”科目核算,5,、投资收益的核算,短期投资的收益,收到短期投资持有期间的利息,借：银行存款,贷：投资收益,出售或到期收回短期投资本息,借：银行存款,贷：短期投资,贷或借：投资收益（差额）,长期债券投资的收益,按期确认利息收入时,借：“应收利息”（分期付息）或“长期债券投资,应计利息”（到期一次还本付息）,贷：投资收益,出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息,借：银行存款,贷：“长期债券投资,成本”、“长期债券投资,应计利息”科目（到期一次还本付息债券）或“长期债券投资”“应收利息”科目（分期付息债券）,贷或借：投资收益（差额）,长期股权投资的收益,采用成本法核算的长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润时,借：应收股利,贷：投资收益,采用权益法核算的长期股权投资持有期间，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,借或贷：长期股权投资,损益调整,贷或借：投资收益,期末,借或贷：投资收益,贷或借：本期盈余,6,、其他类型收入的核算,捐赠收入的账务处理,接受捐赠的货币资金,借：“银行存款”或“库存现金”,贷：捐赠收入,接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产,借：“库存物品”“固定资产”等,贷：银行存款,贷：捐赠收入（差额）,接受捐赠的资产以名义金额入账的,借：“库存物品”、“固定资产”等,贷：捐赠收入（名义价格）,借：其他费用,贷：银行存款（支付税费等）,期末，,借：捐赠收入,贷：本期盈余,利息收入的账务处理,取得银行存款利息时,借：银行存款,贷：利息收入,期末,借：利息收入,贷：本期盈余,租金收入的账务处理,采用预收租金方式的,预收租金时,借：银行存款,贷：预收账款,分期确认租金收入时,借：预收账款,贷：租金收入,采用分期收取租金方式的,每期收取租金时,借：银行存款,贷：租金收入,采用后付租金方式的,每期确认租金收入时,借：应收账款,贷：租金收入,收到租金时,借：银行存款,贷：应收账款,期末,借：租金收入,贷：本期盈余,其他收入的账务处理,现金盘盈属于无法查明原因的部分,借：待处理财产损溢,贷：其他收入,科技成果转化所取得的收入，按照规定留归本单位的,借：银行存款,贷：其他收入,收回已核销的其他应收款,借：银行存款,贷：其他收入,无法偿付的应付及预收款项,借：“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”或“长期应付款”等,贷：其他收入,置换资产评估增值（略）,以未入账的无形资产取得的长期股权投资，投资,借：长期股权投资,贷：“银行存款”或“其他应交税费”,贷：其他收入（差额）,确认其他收入时,借：“其他应收款”、“银行存款”、“库存现金”等,贷：其他收入,期末，,借：其他收入,贷：本期盈余,三、费用的核算,1,、单位业务类费用的核算,计提薪酬,借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”,贷：应付职工薪酬,发生外部人员劳务费,借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”,贷：其他应交税费,贷：“其他应付款”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”,领用库存物品，动用政府储备物资,借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”,贷：“库存物品”或“政府储备物资”等,计提折旧、摊销,借：“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”,贷：“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”或“保障性住房累计折旧”,发生的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等,借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”,贷：其他应交税费,发生其他各项费用时,借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”,贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”、“其他应付款”、“其他应收款”等,从收入中提取专用基金并计入费用,借：业务活动费用,贷：专用基金,发生当年购货退回等，已计入本年费用,借：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“其他应收款”等,贷：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”,期末,借：本期盈余,贷：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”,2,、资产处置费用的核算,处置资产过程中发生相关费用,借：资产处置费用,贷：“银行存款”或“库存现金”等,处置资产过程中取得收入,借：“库存现金”、“银行存款”等,借：资产处置费用（差额）,贷：“银行存款”或“库存现金”等,贷：应缴财政款（差额）,发现现金短缺，属于无法查明原因的，报经批准核销时,借：资产处置费用,贷：待处理财产损溢,单位资产清查过程中盘亏或者毁损、报废的非货币资产，报经批准处理时,借：资产处置费用,贷：待处理财产损溢,待处理财产价值,处理收支结清时，处理过程中取得的收入小于发生的相关费用的，,借：资产处置费用,贷：待处理财产损溢,处理净收入,期末,借：本期盈余,贷：资产处置费用,3,、缴拨款费用的核算,发生上缴上级支出或对附属单位补助支出,借：“上缴上级费用”或“对附属单位补助费用”,贷：“银行存款”或“其他应付款”等,期末,借：本期盈余,贷：“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”,4,、其他类型费用的核算,发生所得税纳税义务时,借：所得税费用,贷：其他应交税费,实际缴纳时,借：其他应交税费,贷：银行存款,年末，,借：本期盈余,贷：所得税费用,按期计算确认借款利息费用时,借：“在建工程”或“其他费用”,贷：“应付利息”或“长期借款,应计利息”,年末，计提坏账准备时,借：其他费用,贷：坏账准备,冲减多提的坏账准备时,借：坏账准备,贷：其他费用,发生罚没支出的,借：其他费用,贷：“银行存款”、“库存现金”或“其他应付款”等,对外捐赠现金资产,借：其他费用,贷：“银行存款”或“库存现金”,接受捐赠（或无偿调入）以名义金额计量的非货币资产发生相关税费、运输费,借：其他费用,贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”或“库存现金”等,发生与受托代理资产相关的税费、运输费、保管费等,借：其他费用,贷：“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“库存现金”或“其他应付款”等,期末,借：本期盈余,贷：其他费用,。