税务会计课件：其他税种会计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,其他税种会计,WEIBO.COM/JDPPT,其他税种会计,土地增值税会计,城镇土地使用税会计,房产税会计,车船税会计,4,1,2,3,其他税种会计,资源税会计,印花税会计,契税会计,城市维护建设税和教育费附加会计,8,5,6,7,第,1,节 土地增值税会计,一、土地增值税概述,土地增值税,是指转让房地产所取得的土地增值额的一种税，不包括以继承、赠与方式无偿转房地产的行为第,1,节 土地增值税会计,二、土地增值税的纳税人与纳税范围,（一）土地增值税的,纳税,人,（二）土地增值税的纳税范围,1.,土地增值税只对“转让”,国有土地使用权,的行为征税，对“出让”国有土地使用权的行为不征税2.,土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其它附着物产权的行为征税3.,土地增值税只对“有偿转让”的房地产征税，对以“,继承,、,赠与,”等方式无偿转让的房地产，不予征税第,1,节 土地增值税会计,三、土地增值税的税率,税率,速算扣除系数,税额计算公式,档次,级 距,30%,0%,增值额,30%,1,增值额未超过扣除项目金额,50%,的部分,40%,5%,增值额,40%-,扣除项目金额,5%,2,增值额超过扣除项目金额,50%,，未超过,100%,的部分,50%,15%,增值额,50%-,扣除项目金额,15%,3,增值额超过扣除项目金额,100%,，未超过,200%,的部分,60%,35%,增值额,60%-,扣除项目金额,35%,4,增值额超过扣除项目金额,200%,的部分,第,1,节 土地增值税会计,应税收入包括：,1.货币收入,、,2.,实物收入,3.,其他收入,扣除项目,（,1,）取得土地使用权所支付的金额。

2,）,开发土地和新建房及配套设施的成本,（,3,）开发土地和新建房及配套设施的费用,（,4,）旧房及建筑物的,评估价格,（,5,）与转让房地产有关的税金6,）,加计扣除,四、土地增值税的应纳税额,土地增值税的公式为：应纳土地增值税,=,增值额税率,（一）增值额未超过扣除项目金额,50%,土地增值税税额,=,增值额,30%,（二）增值额超过扣除项目金额,50%,，未超过,100%,的,土地增值税税额,=,增值额,40%,扣除项目金额,5%,（三）增值额超过扣除项目金额,100%,，未超过,200%,的,土地增值税税额,=,增值额,50%,扣除项目金额,15%,（四）增值额超过扣除项目金额,200%,土地增值税税额,=,增值额,60%,扣除项目金额,35%,公式中的,5%,，,15%,，,35%,为速算扣除系数第,1,节 土地增值税会计,第,1,节 土地增值税会计,六、土地增值税的会计处理,在“应交税费”科目下设“应交土地增值税”明细科目,1.,主营房地产业务的企业土地增值税的会计处理,对于专门从事房地产经营的企业，应当直接计入,税金及附加,科目,第,1,节 土地增值税会计,例,8,1,某房地产开发公司建造并出售了一幢写字楼,取得,860,万元的销售收入。

该公司为建造写字楼而支付,150,万元的地价款,.,建造此楼的成本为,250,万元,.,假定该公司不能按出售的写字楼单独计算分摊银行贷款利息，费用扣除比率为,8,、城建税税率为,7,、教育附加费为,3,试计算该公司转让写字楼,应纳的土地增值税第,1,节 土地增值税,确定转让房地产的扣除项目金额：,（,1,）取得土地使用权所支付的金额为,150,万元2,）房地产的开发成本为,250,万元3,）与房地产开发有关的费用,=,（,150,250,）,8,32,（万元）,（,4,）与转让房地产有关的税金,=860,5,（,1,7,3,）,47.3,（万元）,（,5,）从事房地产开发的加计扣除,=,（,150,250,）,20,80,（万元）,转让房地产的扣除项目金额,=150,250,32,47.3,80,559.3,（万元）,增值额,860,559.3,300.7,（万元）,（,6,）增值额与扣除项金额的比率,=300.7/559.3,100,53.76,（,7,）应纳税额,=300.7,40%-559.3,5%=92.315,（万元）,应该注明该项目是老项目，增值税是选择了建议征收,5%,第,1,节 土地增值税会计,例,8,1,具体会计处理为：,提取时：,借：税金及附加,923150,贷：应交税金,-,应交土地增值税,923150,缴纳时：,借：应交税金,-,应交土地增值税,923150,贷：银行存款,923150,第,2,节 城镇土地使用税会计,一、城镇土地使用税,概述,城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种资源税。

二、城镇土地使用税的纳税人及纳税范围,（一）城镇土地使用税的纳税人,（二）城镇土地使用税的纳税范围,工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中的大中型工矿企业所在地，工矿区的设立必须经省、自治区、直辖市人民政府批准,建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的，符合国务院规定的镇建制标准的镇，其征税范围为镇人民政府所在地,城市是指经国务院批准设立的市，其征税范围包括市区和郊区,县城是指县人民政府所在地，其征税范围为县人民政府所在地的城镇城市,01,建制镇,03,县城,02,工矿区,04,Company,LOGO,二、城镇土地使用税的纳税范围,第,2,节 城镇土地使用税会计,三、,城镇土地使用税的税率,城镇土地使用税实行分级幅度税额每平方米土地年税额规定如下：,1,大城市,1.5,元至,30,元；,2,中等城市,1.2,元至,24,元；,3,小城市,0.9,元至,18,元；,4,县城、建制镇、工矿区,0.6,元至,12,元,第,2,节 城镇土地使用税会计,四、城镇土地使用税的应纳税额,城镇土地使用税的应纳税额依据纳税人实际占用的土地面积和适用单位税额计算计算公式如下：,应纳税额计税土地面积（平方米）适用税额,第,2,节 城镇土地使用税会计,五、城镇土地使用税的会计处理,例,8-2,某城镇当地税务机关确定城镇土地使用税纳税期限为半年。

2020,年,3,月,16,日，企业开出支票，缴纳上半年应纳城镇土地使用税税款,7500,元,在具体进行会计核算时，企业应当根据实际缴纳的税款作如下会计分录：,借：应交税金应交土地使用税,7500,贷：银行存款,7500,第,3,节 房产税会计,一、房产税,概述,房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税二、房产税的纳税人与纳税范围,第,3,节 房产税会计,二、房产税的纳税人与纳税范围,（一）房产税的纳税人,房产税的纳税人为负有缴纳房产税义务的单位与个人，即房产税由产权所有人缴纳,（二）房产税的纳税范围,房产税暂行条例,规定，房产税在城市、县城、建制镇和,工矿区,征收城市、县城、建制镇、工矿区的具体,征税,范围，由各省、自治区、直辖市人民政府确定第,3,节 房产税会计,三、房产税的税率,中华人民共和国房产税暂行条例和财税,2008,24,号文件规定,依照,房产余值,（房产余值为按房产原值一次减除,10%-30%,）计算缴纳的，税率为,1.2%,；,依照,房产租金收入,计算缴纳的，税率为,12%,其中对个人出租住房，税率为,4%,Click to edit title style,从价计征,从租计征,房产租金收入,个人出租,应纳税额,=,租金收入,12%,应纳税额,=,房产租金收入,4%,从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征,应纳税额,=,应税房产原值（,1-,扣除比例）年税率,1.2%,四、房产税的应纳税额,第,3,节 房产税会计,五、房产税的会计处理,例,8-3,某工业企业应税房产评估价值,300,万元。

当地政府规定房产税分季缴纳，每季度开始月份缴清该季税款，房产税税率为,2%,则：每季应纳房产税额,=3000000,2%,4=15000,根据上述计算结果，房产税分录如下：,借：管理费用,15000,贷：应交税,费,应交房产税,15000,实际缴纳税款时，作如下分录：,借：应交税,费,应交房产税,15000,贷：银行存款,15000,第,4,节 车船税会计,一、车船税概述,车船税是指对在我国境内应依法到,公安,、交通、农业、,渔业,、军事等管理部门办理登记的,车辆,、船舶，根据其种类，按照规定的,计税依据,和年,税额,标准计算征收的一种,财产税,二、车船税的纳税人及纳税范围,（一）车船税的纳税人,纳税人是车船的所有人及管理人,（二）车船税的纳税范围,车辆、船舶,四、车船税的应纳税额,应纳税额,（三）载货汽车、三轮汽车、低速货车：车辆的自重吨位数量单位税额,（一）船舶：船舶的净吨位数量单位税额,（四）购置的新车穿，购置当年的应纳税额字纳税义务发生的当月起按月计算,（二）载客汽车、摩托车：车辆数量单位税额,第,4,节 车船税会计,第,4,节 车船税会计,五,、车船税,会计处理,例,8-4,某运输公司拥有商业用途车辆,5,辆（质量,20,吨），商用客车,10,辆，乘用车,10,辆。

假设商用货车每吨车船税,50,元，商用客车没量车船税,1000,元，乘用车没量车船税,500,元则公司应纳车船税：,商用货车车船税,=5,20,50=5000,（元）,商用客车车船税,=10,1000=10000,（元）,乘用车车船税,=5,500=2500,（元）,应纳车船税合计,=5000+10000+2500=17500,（元）,例,8-5,接上例计算结果，企业按规定缴纳的车船税的会计分录如下：,借：管理费用,17500,贷：应交税费应交车船税,17500,在实际缴纳时：,借：应交税费应交车船税,17500,贷：银行存款,17500,第,5,节 资源税会计,一、资源税概述,资源税是以特定自然资源为纳税对象的一种税,二、资源税的纳税人与纳税范围,（一）资源税的纳税人,资源税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人，应依法缴纳资源税,二）资源税的纳税范围,天然气,原油,金属矿,煤炭,海盐,非金属矿,资源税的税目与税率请参考教材,第,5,节 资源税会计,四、资源税的应纳税额,应纳资源税,=,应税产品销售额适用税率,应纳资源税,=,应税产品课税数量单位税额,从价定率,从量定额,第,5,节 资源税会计,第,5,节 资源税会计,五、资源税的会计处理,1.,销售应税产品的核算,企业销售应税产品时，按规定计算出应税产品应缴纳的资源税税额，借记“税金及附加”，贷记“应交税费应交资源税”；实际缴纳税款时，借记“应交税费应交资源税”，贷记“银行存款”。

例,8-6,某煤矿本月对外销售原煤,1000000,吨，该煤矿的原煤资源税单位税额为每吨不含税,4000,元,/,吨，资源税税率,6%,计算时，,借：税金及附加,240000000,贷：应交税费,-,应交资源税,240000000,实际缴纳,借：应交税费,-,应交资源税,240000000,贷：,银行存款,240000000,例,8-7,某煤矿今年对外销售用自产原煤加工的选煤,700000,吨税务机关核定的选煤的综合回收率为,0.8,该煤矿所采原煤的单位税额为,8%,原煤自用数量,700000,0.8,875000,吨,则自用原煤应纳税额,875000,8%,700000,元,则企业应作如下会计分录：,借：生产成本,700000,贷：应交税金,-,应交资源税,700000,实际缴纳时如何处理呢？,例,8-8,某炼钢厂收购某金属矿开采矿石,10000,吨，每吨收购价为,125,元购进价总计,1250000,元，增值税进项税额,200000,元，（其中资源税,250000,元），价税合计,1450000,元。