会计科目角度下的企业税收风险排查与应对课件.ppt
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会计科目角度下企业税收风险排查与应对 第一节收入类核算纳税风险管理第二节成本费用类核算风险管理第三节进项税核算纳税风险管理第四节资产类核算纳税风险管理第五节往来账核算纳税风险管理第六节营业外收支纳税风险管理第七节权益类核算纳税风险管理主要内容主要内容2 一、会计收入与企业所得税收入会计准则规定包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入第一节第一节 收入类核算纳税风险管理收入类核算纳税风险管理3 收入确认时点（销售商品）收入确认时点（销售商品）会计企业所得税1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益预计将流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算4 收入确认时点（提供劳务）收入确认时点（提供劳务）会计企业所得税提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量2.相关的经济利益预计将流入企业3.交易的完工进度能够可靠地确定4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量2.交易的完工进度能够可靠地确定3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算5 举例：甲公司于2015年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入1000万元，至年底已预收800万元，实际发生安装费用560万元，估计还会发生240万元完工进度:560÷（560+240）=70%年底确认收入:1000×70%=700确认劳务成本:（560+240)×70%=5606 完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例7 8类型确认时间政策依据备注分期收款销售货物合同约定收款时间实施条例托收承付办妥托收承付手续国税函[2008]875号预收款发出商品同上委托代销收到代销清单同上提供工程及建筑劳务按完工进度同上 类型确认时间政策依据备注利息收入合同约定收款时间实施条例、税务总局公告2010年23号金融企业例外股息红利做出分配决定实施条例租金收入合同约定收款时间或跨年度分期确认实施条例和国税函[2010]79号捐赠所得收到时实施条例宣传媒介费广告出现时国税函[2008]875号服务费分期确认同上特许权费交付资产或提供服务时同上9 类型确认时间政策依据备注安装费软件费按进度国税函[2008]875号劳务费劳务活动发生时同上会员费一次确认或受益期分期确认同上债务重组合同协议生效时国税函[2010]79号股权转让合同生效变更登记同上开发产品合同签订实际取得收入时国税发[2009]31号完工前预计毛利率，完工后结算10 货物加工修理修配劳务服务无形资产不动产销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天二、会计收入与纳税义务发生时间二、会计收入与纳税义务发生时间11 货物加工修理修配劳务服务无形资产不动产1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天公告.doc2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天1.收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项2.取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天12 货物加工修理修配劳务服务无形资产不动产3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
3.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天4.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天13 货物加工修理修配劳务服务无形资产不动产5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天5.纳税人发生视同销售情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天6.金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税14 营改增纳税义务发生时间营改增纳税义务发生时间形式服务开具发票收讫价款合同约定收款时间或：应税行为完成（权属转移时）预收款应税行为纳税纳税纳税纳税建筑、租赁纳税纳税纳税纳税纳税房地产开发纳税纳税纳税纳税3%视同应税纳税纳税贷款利息结息起90天按实际收到时纳税扣缴义务按上述服务项目判断15 国家税务总局公告2016年第69号四、纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
16 营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间形式税目收讫价款合同约定收款时间应税行为完成收到预收款备注土地、不动产纳税纳税纳税纳税孰先建筑业纳税纳税纳税纳税孰先不动产租赁纳税纳税纳税纳税孰先其他纳税纳税纳税孰先建筑业自建按销售建筑物17 三、销售价格三、销售价格增值税企业所得税价格明显偏低并无正当理由或有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定3.按组成计税价格确定企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则18 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为的，税务机关有权按照下列顺序确定销售额：1.按最近时期的平均价格确定2.按其他纳税人最近时期的平均价格确定3.按照组成计税价格确定。
不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款19 国家税务总局公告2017年第6号第三十八条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整20最高法税务行政诉讼第一案——广州德发房产建设有限公司与广东省广州市地方税务局第一稽查局再审行政判决书.docx 四、价格折扣折让四、价格折扣折让增值税企业所得税国税发[1993]154号纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额国税函[2008]875号1.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额21 增值税企业所得税国税函[2006]1279号纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按规定开具红字增值税专用发票。
2.现金折扣实际发生时作为财务费用扣除3.企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入22 案例分析1：某企业为汽车配件企业，2012年度为所得税免税期，2013年度为减半征收期2013年11月汽车制造商决定所有的汽车配件供应商对2012供应的商品按一定的比例降价，该企业2013年11月开具红字专票750万，冲减了2013年销售收入，税务机关检查时，认为存在税率差，要调增应纳税所得750万，有道理么？23 江苏国税汇算清缴政策解读答：根据国税函[2008]875号有关规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入该公司发生的此项业务已按流转税相关规定开具红字发票的，如符合独立交易原则且不存在恶意筹划以达到避税目的的，可冲减发生当期销售收入24 例2：某企业规定，销售额达到10万元，折扣2000元做法：一是下次购买商品时折扣如买3000元商品时，折扣2000元，发票开具1000元二是分次折扣，如折扣10次，每次200元三是购货方直接开具增值税发票2000元给销货方。
国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告.docx25 参考：事先选择折扣，票折款不折如：某企业规定，销售额达到10万元，折扣5000元折扣率5%每次购买货物10000元时，开票折扣5%，9500元，收款10000元累计10万元时，开票累计95000元，收款100000元，退回5000元如购货额只达到90000元，已开票85500元，实际收款90000元，多出4500元直接转为收入26 五、买一赠一组合销售五、买一赠一组合销售企业所得税增值税国税函[2008]875号企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入增值税暂行条例实施细则第四条第八项将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，为视同销售行为27 六、兼营和混合销售行为试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率28 混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。
从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内国家税务总局公告.docx29 服务+货物=混合销售不动产+货物≠混合销售无形资产+货物≠混合销售服务+服务≠混合销售30 《企业会计准则第16号—政府补助》第五条企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号—收入》等相关会计准则第八条与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支七、政府补助收入问题31 第九条与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
财政部国家税务总局通知.doc32 例：某企业政策性搬迁，搬迁费用、搬迁资产支出5000，政府补偿6000，处置收入3000搬迁过程中，重置资产4500万元1、9000减除5000后，剩余4000，征税重置资产按4500万元折旧2、不纳税重置资产成本=4500-4000=500八、八、政策性搬迁补偿政策性搬迁补偿收入收入33 企业政策性搬迁所得税管理办法.DOC国家税务总局公告.doc企业会计准则解释第3号.doc34 政策性搬迁政策性搬迁补偿收入补偿收入搬迁支出搬迁支出搬迁费用搬迁费用－－－－＝＝＝＝重置重置资产资产资本公积资本公积－－－－政策性搬迁政策性搬迁补偿收入补偿收入搬迁支出搬迁支出搬迁费用搬迁费用－－－－＝＝＝＝应纳税应纳税所得额所得额专项应付款专项应付款资本公积资本公积当期支出当期支出－－－－递延收益递延收益＝＝＝＝－－－－重置重置资产资产资产折旧资产折旧递延收益递延收益营业外收入营业外收入2012.10.1之前之前35 国税函〔2008〕277号 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。
36财税〔2016〕36号附件2 土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者，免征增值税 中华人民共和国土地增值税暂行条例第八条有下列情形之一的,免征土地增值税：(一)纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的；(二)因国家建设需要依法征用、收回的房地产土地增值税暂行条例实施细则11.doc37 《企业所得税法实施条例》第二十二条 企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等九、企业的其他收入九、企业的其他收入38 1、已冲销的上年应收账款又收回 借：应收账款—×单位5000 贷：坏账准备5000 同时： 借：银行存款5000 贷：应收账款50002、借款20万美元购入工程物资，汇率1:6.9借：在建工程138000贷：长期借款—（外汇20）138000年底汇率1：6.75（200000×0.15=30000）借：长期借款—（外汇）30000贷：在建工程3000039 货物加工修理修配劳务服务无形资产不动产价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：1.代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项40 1.消费税产品收入消费税2.合同印花税：印花税税率表.doc3.从价计征资源税4.不动产土地增值税5.出口收入免抵退税6.房屋租金收入房产税7.城市维护建设税及附加8.文化事业建设费（广告业和娱乐业）十、与收入相关的其他税收十、与收入相关的其他税收41 关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知.docx免抵税额=免抵退税额—应退税额免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率财税[2005]72号对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还财政部国家税务总局通知.docx42 会计科目税种风险点主营业务收入增值税等纳税义务发生时间、价格偏低偏高、兼营分开核算、混合销售合并消费税纳税义务发生时间、价外费用、价格偏低企业所得税收入确认时间、关联方交易土地增值税销售不动产印花税合同金额印花税资源税纳税义务发生时间、价格偏低等文化事业建设费广告业和娱乐业收入收入科目风险点排查（一）收入科目风险点排查（一）43 会计科目税种风险点折扣折让（含实物）、销售退回增值税、企业所得税等在同一张发票上或红字发票其他业务收入增值税等纳税义务发生时间、价外费用、价格偏低、购货返利进项税转出等企业所得税收入确认时间、关联方交易房产税房屋出租收入和价外费用印花税应税合同政府补助收入企业所得税不符合不征税收入、无偿划入资产政策性拆迁补偿收入企业所得税完成搬迁后计算所得收入科目风险点排查（二）收入科目风险点排查（二）44 一、成本核算会计制度财政部关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知.doc国家税务总局关于房地产开发经营业务企业所得税处理办法.doc第二节第二节 成本费用类核算纳税风险管理成本费用类核算纳税风险管理 45 《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
数字化稽查单案补征税款4000余万元.doc46 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额47 主要行业成本核算对象成本项目分摊方法制造业品种、批次、生产步骤直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用实耗数量、机器工时、人工工时、计划分配率农业品种、成长期、批别直接材料、直接人工、机械作业费、其他直接费用、间接费用比照制造企业对产品成本进行归集、分配批发零售品种、批次、订单、类别进货成本、相关税费、采购费合理方法、采购费金额较小的，可直接计入销售费用成本核算会计制度规定成本核算会计制度规定48 1.季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本2.制造企业可以采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。
3.制造企业应当根据生产经营特点和联产品、副产品的工艺要求，选择系数分配法、实物量分配法、相对销售价格分配法等合理的方法分配联合生产成本49 4.制造企业可以选择原材料消耗量、约当产量法、定额比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰当地确定完工产品和在产品的实际成本，并将完工入库产品的产品成本结转至库存产品科目；在产品数量、金额不重要或在产品期初期末数量变动不大的，可以不计算在产品成本5.批发零售企业可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法、毛利率法等方法结转产品成本50 主要行业成本核算对象成本项目分摊方法建筑业单项合同（分立或合并）直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用和间接费用、分包成本直接费用比例、定额比例和职工薪酬比例房地产开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费、借款费用占地面积比例、预算造价比例和建筑面积比例51 建筑企业应当按照《企业会计准则第15号—建造合同》的规定结转产品成本合同结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确定和结转当期提供服务的成本；合同结果不能可靠估计的，应当直接结转已经发生的成本。
企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本52 采矿业采掘产品直接材料、燃料和动力、直接人工、间接费用比照制造企业对产品成本进行归集、分配交通运输航线、航次、单船（机）、基层站段营运费用、运输工具固定费用与非营运期间的费用营运时间等合理方法文化业产品的种类、批次、印次、刊次开发成本和制作成本人员比例、工时比例、材料耗用比例交通运输企业发生的非营运期间费用，比照制造业季节性生产企业处理53 行业成本核算对象成本项目分摊方法软件及信息技术服务企业科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户直接人工、外购软件与服务费、场地租赁费、固定资产折旧、无形资产摊销、差旅费、培训费、转包成本、水电费、办公费作业成本法54 《企业所得税法实施条例》第七十三条 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种计价方法一经选用，不得随意变更国税发[2009]31号开发产品成本对象的确定原则：1.可否销售原则2.分类归集原则3.功能区分原则4.定价差异原则5.成本差异原则6.权益区分原则共同成本、间接成本分配方法：1.占地面积2.建筑面积3.预算造价4.直接成本55 会计科目税种风险点成本类企业所得税合法票据、成本核算对象、成本项目范围、分摊结转计算是否符合会计制度规定。
房地产企业开发成本核算符合国税发[2009]31号境外支付费用扣税增值税进项税额抵扣土地增值税房地产土地和开发成本扣除及加计扣除印花税合同金额印花税资源税收购未税资源税产品扣缴个人所得税工资薪金支出、各种个人费用等支出，是否按规定扣缴成本科目风险点排查成本科目风险点排查56 二二、企业所得税税、企业所得税税前前扣除扣除57（一）税前扣除原则1.权责发生制原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外国家税务总局公告6.doc 案情：某企业借款1000万元，借款期限2014年1月1日—2016年12月31日，年利率6%，期满一次性还本付息企业2014年和2015年分别计提利息60万元，在办理年度汇算清缴时，均全额扣除未做纳税调整检查时，税企之间存在争议58 国家税务总局公告2011年第34号企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。
2 2、合法票据原则、合法票据原则59国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告.docx 开发票？不征税免税应税普通发票普通发票专用发票不开发票特定业务开普票60 3、相关性、合理性原则有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出如，个人费用与单位费用的区分、员工个人所得税款、未投入使用资产的折旧摊销、不征税收入的支出等61 税总办函〔2014〕652号按照《企业所得税法》)第八条及《所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除62 《企业财务通则》第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出： （1）娱乐、健身、旅游招待、购物、馈赠等支出 （2）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出 （3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出 （4）购买住房、支付物业管理费等支出 （5）应由个人承担的其他支出63 4、合法性原则合法是指符符合国家税收法律、法规和规章的规定费用支出扣除比例扣除基数政策依据公益性捐赠12%会计利润税法及条例五险一金国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准工资总额税法及条例补充养老保险和补充医疗保险各5%工资总额财税[2009]91号部分高管的不可个人商业保险（特殊工种除外）0税法及条例党组织工作经费（非公有制企业）1%工资总额组通字[2014]42号64 费用支出扣除比例扣除基数政策依据职工福利费14%工资总额国税函[2009]3号工会经费（可计提）2%工资总额税法及条例职工教育经费（可以计提结转）2.5%、8%、100%工资总额条例、财税[2015]63号、财税[2012]27号、财税[2014]59号业务招待费60%且小于0.5%销售收入税法及条例广告费业务宣传费15%销售收入实施条例手续费及佣金5%、10%、15%、100%服务收入财税[2009]29号、2013年第59号、2012年第15号、非金融机构利息不超过金融企业利息关联方2:1或5:1财税[2008]121号国税函[2009]77765 项目比例扣除基数政策依据备注佣金手续费5%服务金额财税[2009]29号一般企业15%同上同上财产保险10%同上同上人寿保险5%收入总额2012公告15号电信企业100%2012公告15号代理服务服务费咨询费100%国税发[2008]86号一般企业管理费0国税发[2008]86号.doc母子公司手续费、佣金与服务费、咨询费手续费、佣金与服务费、咨询费66 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费限额。
—国税函〔2010〕79号除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除—财税〔2009〕29号67企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除 5、确定性原则（据实扣除原则）企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定的如各种资产准备类计提、安全生产费用、维简费、或有负债等，暂时不确定的支出，实际发生时按规定扣除税总函〔2015〕299号企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除68 国家税务总局公告2011年第26号煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。
企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除69 行业准备名称政策依据环境保护、生态恢复专项资金实施条例金融贷款损失、涉农贷款和中小企业贷款损失准备金财税[2015]9号财税[2015]3号保险保险保障基金和5项准备金财税〔2012〕45号公告2014年第29号财税[2016]114号证券执行到期2015年财税〔2012〕25号中小信用担保机构担保赔偿金和未到期责任准备金，执行到期2015年财税[2012]25号房地产业工程价款、公共配套设施费、报批报建费和土地开发费用国税发[2009]31号70 6、区别经营性支出和资本性支出原则收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在当期直接扣除如利息费用、固定资产后续支出等，应区分资本化和费用化处理71 （二）利息费用扣除《实施条例》第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
分析：金融企业手续费、顾问费如何处理？72 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告.doc最高人民法院关于审理民间借贷案件适用法律若干问题的规定.doc国家税务总局公告2012年第15号企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除73 财税[2008]121号 一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： （一）金融企业，为5：1； （二）其他企业，为2：174 权益性投资为企业资产负债表上会计记录的所有者权益数额，当所得者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益性投资为实收资本与资本公积之和；当实收资本与资本公积之和小于实收资本，则权益性投资为实收资本75 二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
76 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知.doc关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函.doc77 国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告.doc投资做股东固定收利息78 借款费用同时满足下列条件的，开始资本化： （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始79 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本 专门借款通常应有标明专门用途的借款合同一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
80 （三）职工福利扣除国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知.doc财政部关于企业职工福利费财务管理的通知.doc关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告.doc81 （一）个人所得税扣缴对象三类：员工、股东、其他个人税率：工资薪金所得七级适用超额累进税率；股息、利息、红利所得20%税率；劳务报酬20%、30%或40%税率国家税务总局通知.docx三、成本费用中个人所得税管理三、成本费用中个人所得税管理82 国税发[2005]205号第四条实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：(一)工资、薪金所得；(二)劳务报酬所得；(三)稿酬所得；(四)特许权使用费所得；(五)利息、股息、红利所得；(六)财产租赁所得；(七)财产转让所得；(八)偶然所得；(九)经国务院财政部门确定征税的其他所得83 级数含税级距不含税级距税率速算扣除数1不超过2万1.6万以下的20%022-5万的1.6-3.7万的30%200035万以上的3.7万以上的40%7000劳务报酬个人所得税率表劳务报酬个人所得税率表法释[2002]33号 扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”。
84 某公司税收自查，发现支付某专家一次性劳务7万元审核合同7万元为税后所得：70000×(1-20％)×40％-7000=15400税务机关计算应纳税所得额：[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]=92647应纳税额=92647×(1-20%)×40％-7000=22647应补扣税款=22647-15400=724785 （二）车辆使用费、通讯费某涂料公司少代扣代缴个人所得税案例.doc关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知.doc86 国税发[1994]89号下列补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税：1、独生子女补贴；2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3、托儿补助费；4、差旅费津贴、误餐补助87 （三）劳务报酬与工资例1：某企业聘用兼职顾问人员，月报酬5000元扣缴个人所得税计算：①（5000-3500）×3%=45②（5000-5000×20%）×20%=80088 劳社部发〔2005〕12号用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同，但同时具备下列情形的，劳动关系成立。
(一)用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主体资格；(二)用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者，劳动者受用人单位的劳动管理，从事用人单位安排的有报酬的劳动；(三)劳动者提供的劳动是用人单位业务的组成部分89 例2：某企业一次性支付个人董事费20万元扣缴个人所得税计算：①200000×45%-13505=76495②（200000-40000）×40%-7000=57000③200000×25%-1005=48995关于明确个人所得税若干政策执行问题通知.doc90 （四）营销费用个人所得税企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题.doc企业对营销人员奖励个人所得税政策.docx国家税务总局关于加强网络红包个人所得税征收管理的通知.doc国家税务总局批复.doc91 （五）境外支付扣缴义务（五）境外支付扣缴义务财税[2016]36号中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
财政部和国家税务总局另有规定的除外92 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产（三）境外单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产93 国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告.docx浙江国税答疑五、境外一家企业替我公司在境外做广告宣传服务，请问是否需要代扣代缴增值税？答：不需要代扣代缴增值税财税[2013]106号规定，在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内，但境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务不属于在境内提供应税服务94 《企业所得税法实施条例》第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： (一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定； (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； (三)①股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；95 (四)转让财产所得，②不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；(五)④利息所得、⑤租金所得、⑥特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
96 2009国家税务总局访谈实录问：我公司由国内向国外支付设计费，我公司是否代扣外国企业企业所得税？[廖体忠]如果设计行为全部发生在境外，则不需要在中国缴纳企业所得税；如果设计行为发生在中国境内，那么外国公司应就其在境内取得的设计收入缴纳企业所得税，也不存在代扣的问题97 会计科目税种风险点费用类企业所得税合法票据、符合权责发生制、相关性合理性等税前扣除原则、广告费业务宣传费、业务招待费、工资薪金支出、职工福利费、职工教育经费、工会经费、佣金手续费、非金融企业利息费用、捐赠支出、五险一金、补充保险、商业保险、行政性罚款支出、资产损失、各项准备金和预提费用、开办费、修理费、折旧费、差旅费津贴、车辆使用费通讯费、会议费、境外支付扣税等费用科目风险点排查费用科目风险点排查98 会计科目税种风险点费用类增值税等进项税额抵扣、实物赠送视同销售土地增值税房地产企业开发费用含利息扣除印花税合同金额印花税个人所得税工资薪金支出、营销费用、福利费、利息费用、车辆使用费、通讯费等各项个人费用等支出，是否按规定扣缴99 问题分析：①企业管理部门购置办公设备固定资产，进项税可否抵扣？②企业购买发生的广告费进项税额抵扣？③两个项目，一个简易征收，一个一般计税，上述进项可以抵扣吗？第三节第三节 进项税核算纳税风险管理进项税核算纳税风险管理100 《增值税暂行条例》第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
另：财税[2009]9号：简易征收不得抵扣101 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产 个人消费包括纳税人的交际应酬消费 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣2013.8.1取消）102 非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括①建筑物、②构筑物和③其他土地附着物 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程103 销售货物加工修理修配服务无形资产不动产不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
104 国家税务总局公告第18号一般纳税人销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模）105 营改增后六类进项税额不得抵扣营改增后六类进项税额不得抵扣1、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产纳税人的交际应酬消费属于个人消费106 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等107 混用（合用）资产进项税额抵扣混用（合用）资产进项税额抵扣资产全部抵扣按比例抵扣固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产是否原材料、其他权益性无形资产等其他资产否是108老司机说：对照政策进行税收筹划的老方法行不通了.docx 2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形109 5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程6、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务110纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣 营改增进项税额抵扣特别规定1、适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
111 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣分析：分次取得进项税发票如何抵扣？112 2、已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额113 按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率北京市国税局不动产抵扣申报.doc114 115国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告.doc财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知.docx 会计科目税种风险点进项税额增值税六类进项税额（简易计税、免税项目、集体福利、个人消费、非正常损失、贷款服务、旅客运输、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务）不能抵扣，不动产和不动产在建工程分2年抵扣。
进项税额转出划分不清的（固定资产、无形资产和不动产除外）和用于不得抵扣的进项税额转入固定资产、无形资产和不动产按净值部分转入不得抵扣进项税企业所得税转入成本费用进项税额科目风险点排查进项税额科目风险点排查116 第四节第四节 资产类核算纳税风险管理资产类核算纳税风险管理资产取得使用处置有形动产（含在建）增值税抵扣、企业所得税成本、合同印花税增值税抵扣范围、折旧企业所得税处置收入增值税和企业所得税、合同印花税无形资产（不含土地）同上同上同上房屋不动产（含在建）同上+契税+土地使用税同上+土地使用税+房产税同上+土地增值税土地使用权同上+耕地占用税同上同上117 资产取得使用处置长期待摊费用增值税抵扣、企业所得税成本、合同印花税增值税抵扣范围、摊销企业所得税、房屋房产税收入增值税和企业所得税、合同印花税生物资产同上增值税抵扣范围、折旧企业所得税同上投资资产增值税和企业所得税成本、合同印花税投资收益增值税和企业所得税同上存货增值税和消费税抵扣、企业所得税成本、合同印花税、收购资源税增值税抵扣范围、各税视同销售收入风险点118 (一)所得税计税基础确认会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
税收上采用历史成本作为资产的计税基础一一、资产取得管理、资产取得管理119 借：银行存款117贷：存货（主营业务成本或以前年度损益调整）100应交税费—应交增值税—进项税额转出17借：存货117（普票）贷：存货100应交税费—应交增值税—进项税额转出17120（二）国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知.doc (三)土地使用税财税[2006]186号：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税财税[2008]152号：纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末121 （四）房产税财税地字〔1987〕3号：“房产”是以房屋形态表现的财产房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。
独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产房产税由产权所有人缴纳122 纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税123 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸气、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等地下建筑征收房产税的通知.doc财税〔2008〕152号对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算财政部国家税务总局通知.doc124 财税[2009]128号：无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。
财税[2010]121号：租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税125 (五)契税的计税价财税[2004]134号一、出让国有土地使用权的，其契税计税价格为承受人为取得该土地使用权而支付的全部经济利益(一)以协议方式出让的，其契税计税价格为成交价格成交价格包括土地出让金、土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗补偿费、拆迁补偿费、市政建设配套费等承受者应支付的货币、实物、无形资产及其他经济利益126 没有成交价格或者成交价格明显偏低的，征收机关可依次按下列两种方式确定：1.评估价格：由政府批准设立的房地产评估机构根据相同地段、同类房地产进行综合评定2.土地基准地价：由政府公示的土地基准地价(二)以竞价方式出让的，其契税计税价格，一般应确定为竞价的成交价格，土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内127 （六）资源税扣缴收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税代扣代缴义务人代扣代缴的范围：收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。
未税矿产品是指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供“资源税管理证明”的矿产品128 折旧年限折旧方法起止残值准备固定资产20/10/5/4/3/2直线法、加速折旧、一次性折旧次月合理确定无无形资产合同或法律年限、10年、清算时直线法当月0无生物资产10/3直线法次月合理确定无长期待摊费用尚可使用、租赁剩余期限分期摊销次月0无开办费3年/一次性分期摊销当月0无二、资产使用管理二、资产使用管理129 国税发[2009]81号可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： —由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； —常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产130 10大行业固定资产加速折旧生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业六大行业以及轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业131 资产类型10大行业10大行业小型微利企业所有企业固定资产加速折旧加速折旧符合国税发[2009]81号可加速折旧研发仪器设备100万元以上加速折旧加速折旧加速折旧研发仪器设备100万元以下一次性共用的可一次性一次性5000元以下一次性一次性一次性132 固定资产后续支出税务处理长期待摊费用1.固定资产的改建支出2.租入固定资产的改建支出3.大修理支出4.其他长期待摊费用支出（摊销期不低于3年）1.改建支出：是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出2.大修理（同时符合）：①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上②修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
133 （一）销售使用过的物品与旧货财税[2009]9号 1.一般纳税人销售自己使用过的属于规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税三、三、资产资产处置管理处置管理134 2.小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税关于营业税改征增值税增值税问题的公告.docx3.纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税 旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品135 销售使用过的物品和旧货征税销售使用过的物品和旧货征税一般纳税人小规模纳税人不允许抵扣允许抵扣固定资产2%/3%17%2%/3%其他物品17%17%3%旧货2%2%（不抵扣）2%136 （二）转让不动产土地增值税土地增值税的征税范围及对象：转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值额。
转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附属设施附着物，是指附着于土地上的不能移动，一经移动即遭损坏的物品137 增值额=收入-扣除项目扣除项目：①土地价款+地面建筑物评估价（重置价×成新度）+转让税费②购置价×(1+年份数×5%)+税费（含契税）138 金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知.docx国家税务总局公告.docx（三）买卖金融商品（三）买卖金融商品139 涉税名目应税不征税（免税）1利息收入保本非保本国债地方债利息存款利息2买卖金融商品买卖正负差额持有到期赎回财税[2016]36号：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税金融商品投资涉税风险分析金融商品投资涉税风险分析140 举例：2015年11月9日，甲公司购买股票支付价款900万元，另支付相关费用10万元。
2015年末，股票市价为990万元①借：交易性金融资产—股票成本9000000 投资收益100000贷：其他货币资金—存出投资款9100000②借：交易性金融资产—股票-公允价值变动损益900000贷：公允价值变动损益900000141 ③2016年出售，价款为1190万元借：其他货币性资金—存出投资款11900000贷：交易性金融资产—股票成本9000000交易性金融资产—股票—公允价值变动损益900000投资收益2000000142 ④借：公允价值变动损益9000000贷：投资收益9000000税收处理：①投资成本=910，费用10万不确认，调增②公允价值变动损益90万不确认，调减③转让所得=1190-910=280，调增80万元143 ( (四四) )视同销售管理视同销售管理原增值税纳税人营改增纳税人中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条.doc1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外144 下列非经营活动的情形除外：①行政单位收取的同时满足3个条件的政府性基金或者行政事业性收费②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务145 企业所得税增值税国税函[2008]828号1.用于市场推广或销售2.用于交际应酬3.用于职工奖励或福利4.用于股息分配5.用于对外捐赠6.其他改变资产所有权属的用途1.将货物交付其他单位或者个人代销2.销售代销货物3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外4.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费5.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户6.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者7.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人146 举例：企业将成本80万元，售价100万元的一批产品用于广告营销。
当年销售收入1000万元借：销售费用97贷：产成品80应交税金-应交增值税（销项税）17147借：销售费用117贷：销售收入100应交税金-应交增值税（销项税）17借：产品销售成本80贷：产成品80 财税〔2014〕116号 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税148案例：内部无偿划转资产企业仍需依法缴税.doc关于促进企业重组有关企业所得税问题通知.doc 非货币性资产投资计税成本变化非货币性资产投资计税成本变化（成本（成本10001000，公允，公允价值价值50005000））第一年第二年第三年第四年第五年实现所得800800800800800计税成本18002600340042005000149 账务处理之一1、划出方借：资本公积贷：资产/长期股权投资2、划入方借：资产/长期股权投资贷：资本公积账务处理之二1、划出方借：长期股权投资贷：资产/长期股权投资2、划入方借：资产/长期股权投资贷：资本公积150 企业非货币性资产投资处理投资形式所得确认投资方成本接受方成本一般投资一次性公允价公允价5年按年递增公允价资产划转不确认账面价账面价151 (五)资产处置损失税前扣除国家税务总局关于发布企业资产损失税前扣除管理办法公告.doc152 举例：2015年1月，A公司购入一项资产，成本为800万元，使用期8年（符合税法规定）。
年末，减值测试公允价值为630万元1.购入时，借：固定资产800贷：银行存款8002.折旧时，借：管理费用100贷：累计折旧1003.减值时，借：资产减值损失70贷：资产减值准备70税收分析：当年调增70153 4、次年1月销售600万元借：固定资产清理630累计折旧100减值准备70贷：固定资产800借：银行存款600贷：固定资产清理600借：营业外支出30贷：固定资产清理30税收分析：资产收益-100（600-700），调减70（减值准备转回70）154 四、股权投资收益税收管理会计长期股权投资相关规定第七条投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。
第九条投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算155 投资初始投资税法差额处理后续计量同一控制下50%以上被投资方权益份额历史成本（公允价）资本公积或留存收益成本法非同一控制50%以上支付资产的公允价同上当期损益联营、合营20%—50%一般为公允价同上当期损益权益法20%以下一般为公允价同上当期损益可供出售金融资产股权投资初始（后续）计量股权投资初始（后续）计量156 举例：甲公司2015年1月1日以2400万购入乙公司60%的股份(非同一控制下的企业合并)取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况为:①2015年7月分配2015年之前的税后利润1000万元，分得600万元②2015年实现利润2000万元，2016年分配利润500万元，分得300万元157 2015年1月1日，投资时：借：长期股权投资2400贷：银行存款2400分以前年度利润，确认投资收益借：应收股利600贷：投资收益6002016年分配300万元时：借：应收股利300贷：投资收益300158 权益法核算初始投资（孰高原则）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调初始投资成本。
159 例：甲企业于2015年1月取得A公司30%的股权，支付价款6000万元取得投资时A公司净资产账面价值为15000万元（与公允价值相同）借：长期股权投资6000贷：银行存款6000如被投资单位净资产公允价值为22000万元，则借：长期股权投资6600贷：银行存款6000营业外收入600160 举例：A企业20×5年1月1日投资1000万元取得B公司30%股权，B公司可辨认净资产公允价值为3500万元借：长期股权投资（成本）10500000贷：银行存款10000000营业外收入50000020×5年B公司实现净利润500万元借：长期股权投资（损益调整）1500000贷：投资收益1500000161 20×6年A公司转让股权给C公司，转让价1500万元借：银行存款15000000贷：长期股权投资（成本）10500000长期股权投资（损益调整）1500000投资收益3000000税收处理：1500-1000=500162 投资持有期间收益处置收益会计税法会计税法成本法分配免税确认征税权益法初始投资调整确认收益不征税确认征税按税后利润比例确认不征税利润分配冲减投资成本免税股权投资后续计量差异股权投资后续计量差异163 会计科目税种风险点固定资产企业所得税合法票据、评估增减值、折旧、摊销、减值准备、后续支出资本化费用化处理、处置（含投资、视同销售等）、损失房产税房屋及附属设备和配套设施增值税购置进项税抵扣、处置、非正常损失无形资产企业所得税同固定资产、另商誉不能摊销增值税购置进项税抵扣、处置、非正常损失土地使用税土地使用期间房产税土地使用期间资产科目风险点排查（一）资产科目风险点排查（一）164 会计科目税种风险点生物资产企业所得税同固定资产增值税购置进项税、处置、非正常损失投资资产企业所得税合法票据、成本、公允价计量差额、减值准备、持有收益、处置收益、利息收入确认时间增值税金融商品转让、利息收入纳税时间投资性房地产企业所得税公允价值变动、折旧房产税房屋和土地土地使用税土地资产科目风险点排查（二）资产科目风险点排查（二）165 会计科目税种风险点长期待摊费用企业所得税合法票据、摊销时间增值税进项税额抵扣房产税房屋附属设备和配套设施存货企业所得税合法票据、成本、减值准备、损失增值税购买进项税额、销售和视同销售、处置、非正常损失资产类印花税购销合同、股权转让合同、加工修理合同、建筑装饰合同不动产契税耕地占用税土地增值税购置、销售、视同销售准备类企业所得税计提和转回调整资产科目风险点排查（三）资产科目风险点排查（三）166 一、关联方应收款企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。
第五节第五节 往来账往来账核算纳税风险管理核算纳税风险管理《税收征收管理法》第三十六条企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整167 二、预收账款企业所得税：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入实现增值税：1.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天3.一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税168 三、股东个人借款关于规范个人投资者个人所得税管理的通知.doc四、应付利息股息关于利息股息红利所得征税问题的通知.doc五、应付股东款个人股东或单位股东？是否支付利息？是否收入？后续账务处理企业所得税应纳税所得额公告.doc169 六、应付未付款河北省地方税务局公告2014年第4号企业因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税。
企业若能够提供确凿证据证明债权人没有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额七、应付职工薪酬国家税务总局公告.doc170 会计科目税种风险点其他应收款企业所得税 关联方借款未计算利息增值税关联方借款未计算利息个人所得税 股东年底未归还借款其他应付款企业所得税长期应付未付款、未开票收入、逾期应归还款项增值税价外费用、未开票收入、逾期应归还客户款项往来类科目风险点排查往来类科目风险点排查171 会计科目税种风险点预收账款企业所得税增值税等土地增值税发货时间、纳税义务发生时间和收入确认时间、房地产企业预缴税款、建筑业和租赁预收款应付股息企业所得税个人所得税利润分配时扣税应付职工薪酬企业所得税个人所得税汇缴前支付，支付时个税172 营业外收入：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付的应付款项等营业外支出：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等第六节第六节 营业营业外外收支纳税风险管理收支纳税风险管理 173 一、增值税等税的价外费用一、增值税等税的价外费用 174价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：1.代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。
2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项 《企业所得税法》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）本法第九条规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出二、不能税前扣除的费用二、不能税前扣除的费用175 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润三、捐赠赞助支出三、捐赠赞助支出176 会计处理换入资产计量确认损益企业所得税增值税公允价值计量公允价值是视同销售公允价值视同销售账面价值计量账面价值否同上同上四、非货币性资产交换四、非货币性资产交换177 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失五、五、债务债务重组重组178 例：A企业债务500万元，同债权人甲签订债转股协议，约定转为420万元的股权，占公司股份比例70%，其余80万元不再偿还借：应付账款-甲公司5000000贷：实收资本(股本)4200000营业外收入800000179 财税[2009]59号1.企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额 2.企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定180 会计制度规定，当原材料、库存商品或固定资产等盘盈时，先按照一定价值借记相应资产科目，贷记“待处理财产损溢”科目，经董事会等机构批准后，有的冲减管理费用或者计入营业外收入固定资产盘盈一般作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。
六、六、资产盘资产盘盈盘亏盈盘亏181 例：甲公司于2015年8月30日盘盈一台5成新的机器设备，同类产品市场价格为120000元 那么该企业的有关会计处理为： ①借：固定资产120000 贷：累计折旧60000 以前年度损益调整60000182 ②借：以前年度损益调整15000 贷：应交税费—应交所得税15000 ③借：以前年度损益调整4500 贷：盈余公积—法定盈余公积4500 ④借：以前年度损益调整40500 贷：利润分配—未分配利润40500183 问题分析：某企业对资产进行盘点，盘盈资产120万元，盘亏资产70万元，净盘盈资产50万元计入待处理财产损溢，转入营业外收入，是否符合税法规定？分析：企业资产溢余收入应按规定计入营业外收入但资产盘亏可以直接冲减盘盈吗？涉及哪些税收问题？184 核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
以前年度损益事项主要涉及企业所得税的调整和收入相关的流转税处理国家税务总局公告.doc七、七、以前年度损益以前年度损益调整调整185 主要账务处理1.企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录2.由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费—应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录3.经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目186 会计科目税种风险点营业外收入（递延收益）企业所得税政府补助是否为不征税收入、无偿划入、债务重组收入特殊性处理增值税等价外费用、资产处置收入营业外支出企业所得税个人所得税非相关性支出、行政罚款支出、捐赠支出、赞助支出、税收滞纳金、资产损失、个人支出等以前年度损益调整企业所得税个人所得税以前年度所得和支出增值税增值税应税收入营业外收支印花税转让销售合同营业外收支等科目风险点排查营业外收支等科目风险点排查187 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润和其他综合收益实收资本：企业的实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本第七节第七节 权益类核算纳税风险管理权益类核算纳税风险管理188 资本公积主要是核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等分别“资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积”核算国税发[1994]25号企业执行“两则”启用新账簿后，其实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花189 一、个人股权转让关于发布股权转让所得个人所得税管理办法.doc关于个人转让股票所得续暂免征收个人所得税的通知.docx财政部国家税务总局关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知.doc190 二、资本公积留存分配转增股本国税发[1997]198号 一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税191 国税函发[1998]289号国税发[1997]198号中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税192 国家税务总局公告2015年第80号1.非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，纳税人可分期缴纳个人所得税；非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，应及时代扣代缴个人所得税2.上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本（不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本），按现行有关股息红利差别化政策执行193 分配转增股本征免所得税分配转增股本征免所得税项目个人股东备注未分配利润征税中小高新可分5年盈余公积征税同上资本公积（其他）征税同上资本公积（股票溢价）不征税证监会批准发行注：国家税务总局2013年23号公告有例外194 有限公司净资产评估（实收资本+盈余公积+资本公积+未分配利润+其他综合收益）=100股份有限公司（实收资本+资本公积）20+80分配投资股份制改造195 利润利润分配转增股本涉税处理分配转增股本涉税处理个人企业居民非居民居民非居民非上市公司20%外企免税（协定除外)免税10%（协定除外)上市公司差别化税率同上12月之内征税同上196 企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，①相当于初始出资的部分，应确认为投资收回（不征税）；②相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得（免税）；③其余部分确认为投资资产转让所得（应税）。
—34号公告三、撤资减资三、撤资减资个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”计算缴纳个人所得税—41号公告197 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失—财税[2009]60号198 财税[2009]59号企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等四、企业重组行为四、企业重组行为199 企业合并分立重组征免税一览表税种形式营业税增值税土地增值税契税企业所得税个人所得税印花税(符合条件)合并不征不征不征免选择征免分立不征不征不征免选择征免房地产不征不征征免选择征免200 会计科目税种风险点实收资本个人所得税股权变更、股东减资、转增股本企业所得税、增值税等各税资产（股权）收购、合并、分立等重组行为印花税实收资本增加盈余公积个人所得税企业所得税转增股本资本公积个人所得税企业所得税转增股本印花税资本公积增加未分配利润个人所得税企业所得税利润分配、转增股本权益类科目风险点排查权益类科目风险点排查201 。
