税务会计课件： 所得税会计.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业所得税会计,企业所得税会计,企业所得税概述,企业所得税的会计处理,所得税会计差异,递延所得税负债和递延所得随资产,4,1,2,3,6,5,企业所得税的会计核算,企业所得税纳税申报,第一节 企业所得税概述,学习提示：,学习本章应重点掌握企业所得税的计算方式，正确计算企业所得税的应纳税额，掌握资产负债表债务法的会计处理、纳税调整项目的调整方法、企业所得税纳税报表承担填制方法本章导言：,企业所得税是我国的主要税种，在我国现行税制中占有重要地位它是国家参与企业利润分配并调节其收益水平的一个关键性税种，是实现经济资源合理配置的重要手段第一节 企业所得税概述,一、纳税义务人,二、征税对象,三、所得来源的确定,四、税率,五、应纳税所得额的确定,第一节 企业所得税概述,第一节 企业所得税概述,一、纳税义务人,企业所得税的纳税人是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业和合伙企业这里所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。

企业所得税的纳税人按照纳税义务的不同，分为居民企业和非居民企业第一节 企业所得税概述,居民企业,是指，在中国境内依照中国法律、行政法规，或者外国（地区）法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业,是指，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内虽未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：,1、管理机构、营业机构、办事机构；,2、工厂、农场、开采自然资源的场所；,3、提供劳务的场所；,4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；,5、其他从事生产经营活动的机构、场所非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所第一节 企业所得税概述,Text in here,Text in here,Text in here,二、征税对象,1、居民企业的征收对象,居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象，称为“无限纳税人”所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。

2、非居民企业在境内设机构、场所的，就来源于境内的所得及发生在境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，按规定税率缴纳企业所得税，称为“有限纳税人”非居民企业在境内未设立机构、场所的，或者虽设有机构、场所，但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，就来源中国境内的所得缴纳企业所得税第一节 企业所得税概述,三、所得来源的确定,1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定3、转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定第一节 企业所得税概述,Text in,here,四、税率,企业所得税实行比例税率，即企业应纳税额与应纳税所得额的比率比例税率简便易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高按照企业所得税法规定：居民企业和境内有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业，适用基本税率25%；在境内不设机构场所的非居民企业，或设立机构场所但所得与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于中国境内的所得依据20%的低税率（减半优惠后为10%），缴纳企业所得税。

第一节 企业所得税概述,（一）高新技术企业优惠,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率缴纳企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下6个条件的企业：,（1）拥有核心自主知识产权，指在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权2）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围第一节 企业所得税概述,（3）研究开发费占销售收入的比例不低于规定比例企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费总额占销售收入总额的比例为：,最近1年销售收入小于5000万元的企业，比例不低于6%；,最近1年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；,最近1年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%其中企业在中国境内发生的研究开发费总额占全部研究开发费总额的比例不低于60%4）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例在60%以上。

第一节 企业所得税概述,（5）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例指具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占当年职工总数的10%以上6）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件二）小型微利企业优惠,小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税小型微利企业指年度应纳税所得额不超过30万元，并符合以下条件的企业：,（1）工业企业，从业人员不超过100人，资产总额不超过3000万元2）其他企业，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元小型微利企业指企业的全部生产经营活动产生的所有均负有我国企业所得税纳税义务的企业仅就来源于我国的所得负有纳税义务的非居民企业，不属于企业所得税法规定的小型微利企业第一节 企业所得税概述,五、应纳税所得额的确定,（一）收入总额,（1）销售货物收入2）劳务收入3）转让财产收入4）股息、红利等权益性投资收益5）利息收入6）租金收入7）特许权使用费收入8）接受捐赠收入9）其他收入第一节 企业所得税概述,（,10,）企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：,以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；,企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度挥着完成的工作量确认收入的实现。

11）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定12）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外第一节 企业所得税概述,（二）不征税收入,1、财政拨款指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务管理部门另有规定的除外2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除3、国务院规定的其他不征税收入第一节 企业所得税概述,（三）免税收入,（1）国债利息收入为鼓励企业积极购买国债、支援国家建设，税法规定，企业因购买购债所得的利息收入，免征企业所得税2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。

3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益4）符合条件的非营利组织从事非营利活动取得的收入，免征企业所得税第一节 企业所得税概述,（四）准予扣除项目,在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一个纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金、损失和其他支出企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除除企业所得税法另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除第一节 企业所得税概述,（五）部分扣除项目的具体范围和标准,（,1,）工资、薪金支出2,）职工福利费、工会经费、职工教育经费3,）利息费用,.,（,4,）业务招待费5,）广告费和业务宣传费6,）公益性捐赠支出7,）保险费8,）租赁费9,）有关资产的费用10,）资产损失11,）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。

第一节 企业所得税概述,（六）不得扣除的项目,（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2）企业所得税税款3）税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金4）罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物5）超过规定标准的捐赠支出6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出7）未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除9）与取得收入无关的其他支出第一节 企业所得税概述,（七）亏损弥补,（1）亏损是指企业依照中华人民企业所得税税法及其暂行条例的规定，每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数税法规定，企业每一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

2）企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变3）税务机关对企业家以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损，且该亏损属于企业所得税税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税税法规定计算交纳企业所得税第二节 企业所得税的会计处理,一、资产负债表债务法,二、资产的税务处理,第二节 企业所得税的会计处理,第二节 企业所得税的会计处理,一、资产负债表债务法,资产负债表债务法是纳税影响会计法中债务法的一种纳税影响会计法是将本期暂时性差异影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，而永久性差异影响所得税的金额，体现在产生差异当期的所得税费用中资产负债表债务法下暂时性差异影响所得税的金额，通过比较资产和负债项目的账。