超过正常信用期限分期付款购进固定资产的账务处理及税会差异分析【会计实务经验之谈】.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .超过正常信用期限分期付款购进固定资产的账务处理及税会差异分析【会计实务经验之谈】固定资产准就规定：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除依据《企业会计准就第 17 号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益；一般懂得，所谓超过正常信用条件延期付款，是指付款期限在一年以上；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在固定资产入账时计入“未确认融资费用”，在信用期间内依据实际利率运算计入当期的“财务费用”；在实务中，对于分期付款可能存在两种情形： 1、知道购买价款的现值，即知道现款购买的价格，但是不知道实际利率； 2、不知道购买价款的现值，但是知道销售方的融资利率；下面分别举例说明其账务处理及税会差异分析：一、知道固定资产现值的情形【案例 1】甲公司想购置一台电子检测设备，但是资金不足，乙公司情愿通过分期付款销售给甲公司期望的设备；双方商定：乙公司设备不含税价 1000 万元，价税合计 1170 万元；甲公司 2021年 12 月 31 日前支付 170 万元， 2021 年 12 月 31 日支付 400 万元， 2021 年 12 月 31 日支付 300 万元， 2021 年 12 月 31 日支付 300 万元；乙方在收到首笔货款后开具全部增值税专用发票；假定该设备市场现款销售价格为 936 万元（含税价）；假定甲乙双方已经于 2021 年 12 月 31 日办妥相关手续，设备已经安装调试完毕可以使用（无另外安装费） ；假定该设备税务折旧最低年限 5 年，会计折旧年限也是 5 年并采纳平均年限法（估计净残值为 0）； 1、会计处理：分析：该案例中，知道实际支付价款和购买价款现值，但是不知道实际利率；未确认融资费用 =1170/1.17-936/1.17=200 万元因此， 2021 年 12 月 31 日购进固定资产的账务处理： 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .借：固定资产 800 万元（ 936/1.17 ） 未确认融资费用 200 万元应交税费 - 应交增值税（进项税额） 170 万元贷：长期应对款 - 乙公司 1000 万元银行存款 170 万元在信用期间，需要依据实际利率运算应计入当期的财务费用，可以借助 Excel 进行运算；如图 1：说明： 2021 年 12 月 31 日由于分期付款相当于融资 800 万元，视同现金流入；在上图中，只要在单元格 B7 输入函数公式“ =IRR〔B3:B6〕 ”就可以求得实际利率；2021 年 12 月 31 日确认融资费用： 借：财务费用 102.03 万元贷：未确认融资费用 102.03 万元2021 年和 2021 年类似，不再赘述；会计折旧：每年折旧额 =800/5=160 万元2、税务处理：固定资产计税基础 =1000 万元；固定资产每年折旧额 =1000/5=200 万元3、税会差异分析由于固定资产原值和计税基础不同，比如造成税会差异，现将二者差异列表如下进行对比：如图2上表“应纳税所得额调整”的正数表示在所得税申报时应调增应纳税所得额，负数应调减应纳税所得额；二、无法取得固定资产现值的情形【案例 2】A 公司想购置一台电子检测设备，但是资金不足， B 公司情愿通过分期付款销售给 A 公司期望的设备；双方商定： B 公司设备不含税价 1000 万元，价税合计 1170 万元； A 公司 2021 年12 月 31 日前支付 170 万元，2021 年 12 月 31 日支付 400 万元，2021 年 12 月 31 日支付 300 万元，2021 年 12 月 31 日支付 300 万元； B 方在收到首笔货款后开具全部增值税专用发票； 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .假定该设备市无场现款销售价格（属于单独定制） ，但是知道 B 公司供应融资的实际利率是 10%；假定 AB双方已经于 2021 年 12 月 31 日办妥相关手续，设备已经安装调试完毕可以使用（无另外安装费）；假定该设备税务折旧最低年限 5 年，会计折旧年限也是 5 年并采纳平均年限法 （估计净残 值 为 0） ；1、会计处理由于无法取得固定资产现值，但是知道实际利率和将来付款额，因此可以依据将来付款额及实际利率进行折现，运算出固定资产现值；此处我们仍是可以接触 Excel 很快算出固定资产现值，如下图 3：说明：插入帮助列是为了便利运算，在运算完成后可以隐匿帮助列；在单元格 C3 输入函数公式“=- ROUND〔XNPV〔B7,B3:B6,A3:A6〕,2〕”，运算的结果就是固定资产现值；其他各项数据的运算与【案例 1】基本一样；2021 年 12 月 31 日购进固定资产的账务处理： 借：固定资产 836.96 万元未确认融资费用 163.04 万元应交税费 - 应交增值税（进项税额） 170 万元贷：长期应对款 1000 万元银 行 存 款 170 万 元2021 年 12 月 31 日确认融资费用： 借：财务费用 83.7 万元贷：未确认融资费用 83.7 万元2021 年和 2021 年账务处理基本一样，不再重复；会计每年折旧额 =836.96/5=167.392 万元 2、税务处理与【案例 1】完全一样；3、税会差异分析：如图 4上表“应纳税所得额调整”的正数表示在所得税申报时应调增应纳税所得额，负数应调减应纳税所得额； 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .小编寄语：不要盼望一张证书就能使你走向人生巅峰；考试只是检测学问把握的一个手段，不是 目的；千万不要再考试通过之后，放松学习；财务人员需要学习的有许多，人际沟通，实务体会， excel 等等等等，都要学，都要积存；要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是肯定不是说有了证，就有了一切；有证书学问比别人多了一个挑选；会计学的学习，必需力求总结和应用相关技巧，使之更加便于懂得和把握；学习时应充分利用学问的关联性，通过分析实质，找出核心要点； 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -。